Учёт кассовых операций коммерческом банке имеет существенные по форме и содержанию бухгалтерской и другой учётной документации, ну и, конечно. предприятий о размерах и сроках выплаты заработной платы ежегодно. осуществляет общее руководство деятельностью Банка и контроль за.
Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках. / под ред. Л.П. Кроливецкой. Выдано клиенту на выплату заработной платы. 1,8 1,9 11,0. 2.
8. Бухгалтерский аппарат банка включает в себя работников, занятых оформлением, контролем расчетно-денежных документов и отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета. Бухгалтерский аппарат возглавляется главным бухгалтером банка, действующим на основании Положения о главных бухгалтерах банковской системы ( приложение № 1 к настоящей Инструкции). 9. Конкретные обязанности работников бухгалтерского аппарата определяются главным бухгалтером банка. 10. В крупных банках могут создаваться отделы бухгалтерского учета. Количество создаваемых отделов зависит от объема совершаемых операций и уровня их автоматизации. 11. За бухгалтерскими работниками банка закрепляется ведение определенных счетов или же выполнение отдельных операций, что оформляется записями в специальной книге учета распределения и перераспределения счетов между бухгалтерскими работниками банка, где отражаются и оттиски переданных им штампов под расписку. В случае болезни работника, дела которого принимаются другим лицом, в книге распределения делается соответствующая запись. Распределение счетов между работниками бухгалтерии производится так, чтобы депозитные счета и все ссудные счета по краткосрочным кредитам одного хозоргана велись одним бухгалтерским работником. 12. Ведение учета по межбанковским расчетам и операций по внутрибанковским счетам должно сосредотачиваться в специальных отделах или возлагаться на отдельных учетных работников, достаточно хорошо знающих эти операции. 13. Общее руководство работой по отражению операций во вспомогательных и главной книгах, составлению отчетности по программно компьютерной системе возлагается на главного бухгалтера банка, при его отсутствии на заместителя по приказу руководителя банка. Организацию бухгалтерского учета и отчетности осуществляет главный бухгалтер банка. 14. В каждом банке должны быть разработаны и утверждены должностные обязанности работников, копии которых передаются под расписку. Перечень основных обязанностей бухгалтерского аппарата приведен в приложении № 2 к настоящей Инструкции. 15. Организация рабочего дня бухгалтерских работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное исполнение поступающих расчетно-денежных документов и отражение их в бухгалтерском учете по счетам с составлением ежедневного баланса. 16. В банках устанавливаются следующие основные требования к организации рабочего дня и документооборота: приему, оформлению и отражению по счетам бухгалтерского учета в тот же день подлежат все расчетно-денежные документы, поступившие в банк в течение первой половины рабочего дня (это время называется операционным днем). Расчетно-денежные документы, поступившие в банк по истечении времени операционного дня, проводятся по счетам клиентов, как правило, следующим рабочим днем; прием расчетно-денежных документов от клиентов в течение операционного дня производится непосредственно бухгалтерскими работниками. Во внеоперационное время документы могут сдаваться в банк через специальные устройства (ящики), из которых документы вынимаются не реже одного раза в час; для регулирования операционной нагрузки в каждом банке устанавливается график приема документов от основных клиентов, постоянно представляющих в банк значительное количество платежных документов; расчетные и кассовые операции физических лиц (вкладчиков, граждан, сдающих различные взносы) производятся в течение операционного дня непосредственно бухгалтерскими работниками, выполняющими соответствующие операции; оплата всех расчетно-денежных документов с депозитных счетов до востребования, включая перечисления в бюджет и выплату заработной платы, производится при наличии средств на этих счетах. 17. С учетом изложенного, в каждом банке устанавливается график обслуживания клиентов и документооборота, в которых указывается конкретное время (интервал) для расчетно-кассового обслуживания хозяйствующих субъектов и время прохождения документов по всем участкам их обработки. Графики обслуживания клиентов и документооборота утверждаются руководителем банка. 18. Примерные указания о режиме рабочего дня бухгалтерских работников в банках приведены в приложении № 3 к настоящей Инструкции. 42. В мировой практике бухгалтерского учета и в международных стандартах учета вместо синтетического учета применяются так называемые Главные книги, а вместо аналитического учета применяются вспомогательные книги. В данном случае книгой называется группа счетов. Главная книга (ГК) — это группа счетов, которые показываются в банковских финансовых отчетах (балансовый отчет, отчет о доходах и расходах и т. п.) Счета в Главной книге отражают общую информацию, но не обеспечивают детальной информацией. 43. Первичные бухгалтерские операции отражаются в так называемой вспомогательной книге, в которой группа счетов обеспечивает детальной информацией, а в Главной книге отражаются суммарные данные по балансовым счетам первого порядка. Счета Главной книги по отношению к счетам вспомогательной книги являются как бы контрольными счетами. Итоговые суммы во вспомогательных книгах должны согласовываться с балансом их контрольных итогов в Главной книге в конце каждого дня, а также в конце месяца по состоянию на первое число нового месяца. Данные контрольных счетов Главной книги сравниваются с итоговой суммой соответствующих счетов вспомогательной книги, при отсутствии ошибок в первоначальных записях, суммы должны быть равны. 44. По операциям в иностранной валюте Главные и вспомогательные книги ведутся отдельно по каждому виду валюты. 47. Лицевые счета клиентов изготавливаются на основании первичных документов программным путем в двух экземплярах. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту. 48. Записи в лицевых счетах делаются только на основании надлежаще оформленных расчетно-денежных документов. В лицевой счет заносятся следующие реквизиты: наименование лицевого счета; номер выходной формы; порядковый номер лицевого счета (т. е. машинный номер); код и наименование банка, который составил лицевой счет; номер лицевого счета клиента и его наименование; номер обслуживающего счет бухгалтера, его фамилия, имя, отчество; дата обработки; дата последнего движения по счету; сумма остатка на начало дня; сумма остатка на конец дня; номер по порядку проводок; номер документа; форма расчета или род (вид) операции; номер банка-корреспондента по МФО; суммы оборотов по дебету; суммы оборотов по кредиту; общий итог оборотов по дебету; общий итог оборотов по кредиту. 60. Контроль записей в лицевых счетах производится бухгалтерскими работниками, которым поручено ведение этих счетов. При этом проверяется, все ли записи в лицевых счетах обоснованы соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников банка и подписанными ими при оформлении операций, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов. 61. Проверка записей в лицевых счетах, производится путем пунктировки сумм записей документов по дебету и по кредиту с документами, поступившими внутри банка, а также с электронными платежными документами, поступившими из других банков. 62. Входящие остатки в лицевых счетах проверяются путем сопоставления их с ведомостью остатков по лицевым счетам за предыдущий день. 63. Исходящие остатки лицевых счетов проверяются по ежедневной сальдовой ведомости путем сопоставления: номер счета, наименование счета и исходящий остаток, который сопоставляется с остатком в лицевых счетах. Баланс подписывается главным бухгалтером и руководителем банка. 65. Руководители и главные бухгалтера банков персонально отвечают за срыв обслуживания клиентуры, несвоевременное составление баланса и нарушения в организации документооборота, поэтому в случае отсутствия баланса к концу рабочего дня или срыва обслуживания клиентуры в течение рабочего дня банк обязан доложить об этом, а также о принимаемых мерах по устранению допущенных нарушений, вышестоящему банку. 66. Руководители головных банков в случае отсутствия баланса, неурегулированных расхождений в учете в течение одного дня необеспечения обслуживания клиентуры, должны принять все необходимые меры для урегулирования недостатков. При не сообщении в заданный срок об отсутствии баланса руководители банков и главные бухгалтера подлежат строгому наказанию вплоть до снятия с занимаемых должностей. а) оформленные надлежащими подписями копия годового отчета за истекший год и месячный баланс за последний истекший месяц со всеми приложениями; б) проверочные ведомости на первое число текущего месяца; в) действующие лицевые счета по вкладам граждан; г) кассовые документы за последние двенадцать месяцев; д) мемориальные документы за текущий месяц; е) журналы по счетам учета зданий и сооружений, хозяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. 169. Финансирование государственных централизованных капитальных вложений инвестиции, направляемые на создание и воспроизводство основных фондов и решений социальных программ, по кредитной линии производится за счет средств республиканского или местных бюджетов на возвратной и безвозвратной основе. 170. Учет средств переведенных Министерством финансов или местными финансовыми органами для финансирования централизованных капвложений по кредитной линии учитываются на счете «Финансирование инвестиции из Республиканского бюджета» по срокам. 171. Погашение ссудной задолженности производится до 1-го числа каждого месяца за счет средств, зачисленных на счета «Финансирование инвестиций из республиканского бюджета». Контроль за оплатой счетов подрядчиков осуществляется в общеустановленном порядке кредитными работниками.
Г.А. Кируца УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ Учебное пособие Архангельск 2010 Министерство образования и науки Российской Федерации Северный (Арктический) федеральный университет Г.А. Кируца УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ Учебное пособие Архангельск 2010 2 УДК 368 ББК 65.9(2) 261.7 К 43 Рассмотрено и рекомендовано к изданию методической комиссией Института экономики, финансов и бизнеса от 31 мая 2010 г. Рецензенты: Н.И. Петрик, канд. с.-х наук., доц.; О.И. Колышкина, гл. бухг. ФАКБ «Российский капитал» (ОАО) «Архангельский» Кируца Г.А. К 43 Учет в коммерческом банке: учеб. пособие. - 2-е изд., доп.- Ар хангельск: Северный (Арктический) федеральный университет, 2010. - 176 с. ISBN 978-5-261-00534-6 Освещены вопросы организации бухгалтерского учета основных банковских операций: кассовых, расчетных, депозитных, кредитных, лизинговых, а также учет имущества, собственных средств банка и результатов банковской деятельности (доходов, расходов и прибыли). Рассматриваемые в пособии примеры и предлагаемые для самостоя тельного решения задачи, вопросы и тесты позволяют глубже осво ить основы банковского учета. Предназначено для студентов экономических специальностей и направлений подготовки всех форм обучения, изучающих дисципли ны «Организация деятельности коммерческого банка», «Деньги, кре дит, банки», «Учет в коммерческом банке». Табл. 44. ISBN 978-5-261-00534-6 О Северный (Арктический) федеральный университет, 2010 3 Введение Настоящее учебное пособие предназначено для изучения дисци плины «Учет в коммерческом банке». В нем предоставлены разделы по основным операциям: формирование капитала и резервного фонда, управление денежными средствами, межбанковские операции и рас четы, кредиты и депозиты, операции с ценными бумагами, вложения в долговые обязательства, а также формирование конечных финансо вых результатов деятельности коммерческого банка. Особое внима ние уделено выработке у студентов практических навыков организа ции учета банковских операций. В учебном пособии приведены типо вые бухгалтерские корреспонденции, дается разъяснение корреспон денции счетов. Его можно использовать как учебное пособие и как руководство для самостоятельной работы. 1. ОСНОВЫ БАНКОВСКОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Бухгалтерский учет - составная часть функционирования любого банка, это информационный поток о состоянии и движении имущест ва, денежных средств, кредитов и займов, ценных бумаг, созданных резервов на возможные потери по активным операциям, доходов и расходов. Коммерческий банк разрабатывает и утверждает учетную поли тику, основанную на плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ, инструкциях и нормативных актах Центрального банка РФ. Практика банковского бухгалтерского учета основывается на Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, установлен ных положением ЦБ РФ от 26 марта 2007 года № 302-П, которые 4 включают в себя также План счетов бухгалтерского учета - это пере чень счетов синтетического учета первого и второго порядка, доста точный для составления отчетных показателей и расчета экономиче ских нормативов. Предмет бухгалтерского учета - объекты в виде активов и пасси вов. Задачи: 1) формирование детальной, достоверной и содержательной ин формации о деятельности банка и его имущества, необходимой для использования учредителем, клиента, кредиторам банка и другим пользователем; 2) ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета банковских операций, наличие и движение требований, обяза тельств, материальных и финансовых ресурсов; 3) выявление внутрихозяйственных резервов; 4) использование учета для принятия управленческих решений. Метод бухгалтерского учета - это совокупность способов и приемов при выполнении основных задач бухгалтерского учета. Способы и приемы: документация, инвентаризация, счета бух галтерского учета, двойная запись, баланс и отчетность. Основой организации бухгалтерского учета являются правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, располо женных на территории Российской Федерации, установленные Поло жением Банка России от 26 марта 2007г. №302-П, которые включают в себя также План счетов бухгалтерского учета - перечень счетов синтетического учета I и II порядка. 1.1 Структура Плана счетов Таблица 1 План счетов Номер раздела Наименование разделов и счетов баланса Номер счета первого порядка 5 1 2 Глава А Балансовые счета 3 Продолжение таблицы 1 3 102-109 202-204 301-306 312-329 401-479 501-525 601-614 706-708 801-810 851-855 906 907, 908 909-912 913-915 916-918 99998, 99999 930-932 933-950 960-971 98000-98035 98040-98090 1 1 2 3 4 5 6 7 2 Капитал Межбанковские операции Операции с клиентами Операции с ценными бумагами Средства и имущество Результаты деятельности Денежные средства и драгоценные металлы Глава Б Счета доверительного управления Активные счета Пассивные счета 2 3 4 5 6 7 Глава В Внебалансовые счета Неоплаченный уставный капитал кредит ных организаций Ценные бумаги Расчетные операции и документы Кредитные и лизинговые операции Задолженность, вынесенная за баланс Корреспондирующие счета Глава Г Срочные сделки Активные счета Срочные сделки Пассивные счета Глава Д Счета депо Активные счета Пассивные счета 6 1.2. Ознакомление с Планом счетов Задача 1. Укажите, какие из приведенных счетов являются ба лансовыми, внебалансовыми, номер и признак счета. Таблица 2 Счета бухгалтерского учета Наименование № счета Признак разделов и счетов баланса счета 1 2 3 1. Ценные бумаги на хранении в депозитарии 2.Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию З.Счет для корреспонденции с пассивными сче тами при двойной записи 4.Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам 5. Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания 6. Долги, списанные в убыток 7. Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме АО 8. Касса 9.Кредиты, предоставленные физическим лицам сроком до востребования 10.Просроченная задолженность по предостав ленным кредитам физическим лицам - ИП 11.Вложения в долевые ценные бумаги кредит ных организаций, имеющиеся в наличии для продажи 12.Прибыль прошлого года 7 13.Неоплаченный уставный капитал кредитной организации Продолжение таблицы 2 1 2 3 14.Недовнесенная сумма в обязательные резер вы по счетам в валюте РФ 15. Золото 16.Счета финансовых организаций, находящих ся в государственной собственности 17.Выпущенные облигации со сроком погаше ния от 31 до 90 дней 18.Нематериальные активы 19.Выбытие (реализация) имущества 20.Расходы от переоценки ценных бумаг 21. Расходы будущих периодов по кредитным операциям 22. Деловая репутация банка 23.Депозиты юридических лиц - нерезидентов на срок свыше 3 лет 24.Депозиты негосударственных коммерческих организаций до востребования 25.Резервы на возможные потери по кредитам, предоставленным негосударственным коммер ческим организациям 26.Кредиты и депозиты, полученные кредитны ми организациями от кредитных организаций до востребования 27.Расчеты с филиалами 28.Обязательные резервы по счетам в иностран ной валюте, перечисленные в Банк России 29.Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями 8 30.Полученные гарантии и поручительства 1.3. Основы построения номера лицевого счета Для обслуживания клиентов и организации аналитического учета открываются лицевые счета, обозначаемые двадцатизначным кодом по схеме, приведенной в таблице 3. Таблица 3 Схема нумерации лицевого счета Количество знаков Корреспон Счета по уче Бюд ту кредитов, в жетные дентские счета, счета т.ч. просро счета по учету ченных, про средств сроченных клиентов и процентов по кредитных ним и другие организаций счета 2 3 4 1 2 1 2 1 2 Показатели Счета по учету дохо дов и расхо дов банка 5 1 2 1 1. Номер разряда по плану счетов 2. Номер счета первого порядка (в каждом разделе начинается с №01) Итого знаков 3. Номер счета второго порядка (в каждом счете первого по рядка начинается с №01) 3 2 3 2 3 2 3 2 9 Итого знаков 5 5 5 5 1 4. Признак рубля, код иностранной валюты или драгоценного металла Итого знаков 5. Защитный ключ Итого знаков 6. Номер филиала (структурного под разделения) 7. Символ бюджетной отчетности 8. Символ отчета о прибылях и убытках 9. Порядковый номер лицевого счета Всего знаков 2 3 Продолжение таблицы 3 3 4 5 3 3 3 8 1 9 4 8 1 9 4 8 1 9 4 8 1 9 4 3 ~ 5 7 20 7 20 4 20 2 20 Свободные знаки в номере филиала (структурные подразделения) и в порядковом номере лицевого счета обозначаются нулями и распо лагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала (структурного подразделения) или порядковым номером лицевого счета. Пример 1. Открытие лицевого счета для учета кредита, предос тавленного в иностранной валюте сроком на 60 дней индивидуально му предпринимателю: Балансовый счет второго порядка Код валюты (доллар США) Защитный ключ Номер филиала (отделение) - 45404 (разряды 1-5) - 840 (разряды 6-8) - К (разряд 9) - 421 (разряды 10-13) 10 Порядковый номер лицевого счета Номер лицевого счета: - 1025 (разряды 14-20) 45404840К04210001025 Задача 2. Откройте лицевой счет депозита физического лица для расчетов с использованием банковской карты, открываемого в отде лении банка № 8637, в рублях, с порядковым номером счета в книге регистрации банка 13167. Задача 3. Откройте лицевой счет по учету расходов филиала бан ка № 4802 по уплате процентов за привлеченные средства в валюте РФ от негосударственной коммерческой организации (символ отчета о прибылях и убытках № 22108, порядковый номер лицевого счета 01). Задача 4. Откройте лицевой счет по учету неполученных процен тов по межбанковским кредитам в долларах США в филиале № 32 с порядковым номером счета по книге регистрации № 121917. 1.4. Четыре типа хозяйственных операций и их влияние на баланс банка С целью уменьшения ошибок при составлении корреспонденции счетов все совершаемые операции банка подразделяют на четыре ти па (вида) по отношению к балансу. Первый тип вызывает изменение только в активе баланса: одна его статья (счет) увеличивается, другая - уменьшается на сумму хо зяйственной операции, итог баланса не изменяется. Пример 2. На основании приходного кассового ордера банком оприходованы полученные в РКЦ с корреспондентского счета налич ные денежные средства 100000 руб. В балансе (актив) статья «Касса кредитных организаций» (счет 20202) увеличится, а статья «Коррес пондентские счета кредитных операций в Банке России» (счет 30102) уменьшится. Соответственно, корреспонденция счетов: Д счета 20202 (А) - 100000 руб. К счета 30102 (А)-100000 руб. 11 Второй тип вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму операции. Итог баланса не изменяется. Пример 3. После погашения ссуды заемщиком восстановлена сумма резерва на возможные потери по ссуде 18000 руб. Корреспон денция счетов будет иметь следующий вид: Д счета резервов (П) - 18000 руб. К счета 70601 (П) - 18000 руб. Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в акти ве и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения их статей. Итог баланса увеличится на сумму операции, но равенство итогов со хранится. Пример 4. На основании выписки РКЦ по корреспондентскому счету банка зачислен платеж на расчетный счет клиента 160000 руб. В активе баланса увеличится счет «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», в пассиве баланса увеличится счет «Коммерческие предприятия и организации». Корреспонденция сче тов будет иметь следующий вид: Д счета 30102 (А) - 160000 руб. К счета 40702 (П) - 160000 руб. Четвертый тип вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения их статей. Итог баланса умень шается на сумму операции, но равенство итогов сохраняется. Пример 5. Согласно денежному чеку выданы из кассы банка де нежные средства на выплату заработной платы работникам коммер ческой организации. Корреспонденция счетов будет иметь следую щий вид: Д счета 40702 (П) К счета 20202 (А) 12 Задача для самостоятельного решения Задача 5. Определите тип и оформите корреспонденцию счетов следующие операции: - отнесение на расходы банка использованных материалов; - погашение задолженности поставщику; - закрытие расчетного счета индивидуальным предпринимателем и перевод остатка средств в другой банк; - возврат работником банка ранее полученного аванса на коман дировочные расходы; - начисление заработной платы; - направление прибыли в уставный капитал банка; - получение банком кредита от Банка России сроком до 90 дней; - выдача кредита негосударственной коммерческой организации (клиенту банка) сроком до 1 года; - взнос наличных денег в уставный капитал банка физическим лицом; - погашение ссуды коммерческой организацией - не клиентом банка; - учет векселя кредитной организации сроком погашения до 90 дней; - возврат ранее полученного кредита Банку России сроком до 180 дней. 1.5. Парные счета В учете банка на счетах II порядка существуют счета, сальдо по которым может изменяться на противоположное - парные счета. На конец операционного дня допускается наличие остатка на одном из счетов. В начале операционного дня операции отражаются по лице вому счету, имеющему остаток, а при его отсутствии - по счету, соот ветствующему характеру операции. В случае образования остатка, противоположного признаку счета, остаток должен быть перенесен бухгалтерской проводкой на соответствующий счет, а в случае нали- 13 чия остатка на обеих счетах - меньше сальдо переносится на счет с большим сальдо. Для примера рассмотрим характеристику нескольких парных счетов и порядок отражения по ним операций. Счета № 60305, 60306 «Расчеты с работниками по оплате труда». По кредиту счета 60305 (П) проводятся суммы начислений зара ботной платы за первую половину месяца в корреспонденции со сче том по учету расходов (70606А). По дебету счета списываются суммы начисленных налогов, отчислений во внебюджетные фонды, удержа ния ранее выданных авансов, а также суммы произведенных выплат в корреспонденции со счетами по учету кассы (20202А), денежных средств в банкоматах (20206А), вкладов (423, 426П) корреспондент ским счетом банка (30102А). По дебету счета 60306(A) - суммы выплаченных авансов, в счет предстоящих начислений заработной платы либо в счет договоров (соглашений) корреспонденции со счетами 20202, 20206, 423, 426, 30102, суммы перерасхода, выявленных при начислении или перерас чете в корреспонденции со счетом 60305(П). По кредиту - списыва ются суммы авансов, начисленных в счет предстоящих начислений заработной платы либо договоров (соглашений) и переплат, засчиты ваемых при выдаче заработной платы, в корреспонденции со счетом 60305, либо возмещенных работником сумм в корреспонденции со счетами № 20202(A), 30102(A). Пример 6. На начало операционного дня остатки на счетах 60305(П) и 60306(A) отсутствуют. В течение операционного дня в банке проведены следующие операции: 1) начислена заработная плата за I половину месяца работникам банка: Д70606-60305 - 800тыс.руб.; 2) начислены налоги во внебюджетные фонды: Д70606 К60301 - 54 тыс.руб.; 3) уплачены налоги: Д60305 К30102 - 54 тыс.руб.; 14 4) выдана заработная плата за I половину месяца: Д60305 К20202 - 800 тыс.руб.; 5) выплачен аванс работникам, с которыми банк заключил со глашения на выполнение работ по ремонту помещения банка: Д60306 К20202 - 100 тыс.руб.; 6) отражена установленная сумма переплат, при начислении заработной платы за I половину месяца: Д60305 К70606 - 111 тыс.руб. Счета №60307, 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» По дебету счета 60308(A) учитываются суммы выдаваемых под отчет денежных средств в корреспонденции со счетом 20202(A), а также суммы средств, переведенные работнику, находящемуся вне банка по производственной необходимости, в корреспонденции со счетами 30102, 30302, суммы недостач денежных средств и других материальных ценностей, возникших в результате кассовых просче тов и хищений. По кредиту - суммы использованных денежных средств в кор респонденции со счетами по учету расходов, материальных запасов, расчетов с поставщиками, кассы и др. Счет 60307(П) используется для урегулирования. Задача 6. В коммерческом банке на начало операционного дня остаток на счете № 60308(A) составлял 38 тыс.руб. В течение дня бы ли проведены следующие операции: 1) выдано под отчет наличными работнику хозяйственного от дела на приобретение канцелярских товаров - 22 тыс.руб.; 2) в кассу банка внесена стоимость недостачи материалов ра ботником хозяйственного отдела, выявленной инвентаризацией - 11 тыс.руб.; 3) отражена недостача денежных средств у кассира расходной кассы - 28 тыс.руб.; 15 4) работнику банка, находящемуся в командировке, в филиале переведено - 18 тыс.руб.; 5) отражен возврат неиспользованных средств, полученных ра нее на командировочные расходы директором банка - 110 тыс.руб. Требуется: 1) оформить корреспонденцию счетов по операциям; 2) провести урегулирование счетов в конце операционного дня. Счета №6031 ЦП), 60312(A) «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» По кредиту счета № 60311 (П) отражаются: подлежащая оплате поставщикам и подрядчикам стоимость полученного имущества, при нятых работ и услуг в корреспонденции со счетами по учету имуще ства, других ценностей, расходов, капитальных вложений, суммы авансов и предоплаты от покупателей, заказчиков в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими, кассы. По дебету списываются суммы перечисленных поставщикам и подрядчикам в оплату полученного имущества, ценностей, принятых работ и услуг; суммы авансов и предоплаты при выполнении работ и оказании услуг в корреспонденции с активными счетами по учету расчетов с покупателями, поставщиками по хозяйственным операци ям, со счетами по учету выбытия (реализации) имущества, по учету доходов. По дебету счета № 60312(A) отражаются: суммы авансов и пред оплаты поставщикам и подрядчикам в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими, кассы; дебиторская задолженность получателей за поставленное имущество, оказанные работы и услуги в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имуще ства, со счетами по учету доходов. По кредиту списываются: суммы авансов и предоплаты при по лучении имущества, принятии работ в корреспонденции со счетом № 60311, счетом по учету имущества, ценностей, расходов, капитальных вложений; суммы дебиторской задолженности, оплаченной покупате- 16 лями, заказчиками в корреспонденции со счетами клиентов, коррес пондентскими счетами, кассы. Задача 7. На начало операционного дня в учете банка имеется ос таток по счету № 60311(П) - 10 тыс.руб. В течение дня были прове дены следующие операции: 1) отражена стоимость оборудования, подлежащая оплате по ставщику, в сумме 448 тыс.руб.; 2) перечислена предоплата подрядчику в виде аванса в счет вы полненных работ - 648 тыс.руб.; 3) отражена стоимость оплаченного ранее оборудования 132 тыс.руб.; 4) урегулирование. Требуется: 1) отразить корреспонденцию счетов по выполнен ным операциям; 2) провести регулирование счетов № 60311 и №60312. 1.6. Вопросы для самостоятельного изучения 1. Международные стандарты учета и отчетности; принципы и струк тура построения плана счетов кредитных организаций. 2. Основные принципы организации работы по ведению бухгалтер ского учета в банках. 3. Аналитический учет: лицевые счета; виды и реквизиты лицевых счетов. 4. Синтетический учет: формы синтетического учета и порядок их со ставления. 5. Виды и классификация банковских документов, их документообо рот. 6. Порядок открытия и закрытия и ведение расчетных и текущих сче тов. 7. Структура учетно-операционного отдела. 8. Виды банковской отчетности. 9. Технология формирования баланса кредитной организации. 17 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА Основным документом, определяющим порядок формирования уставного капитала банка, является инструкция Банка России «О по рядке принятия Банком России решения о государственной регистра ции кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 02.04.10 № 135-И. Формирование уставного капитала Денежный вклад в уставный капитал может быть произведен в валюте РФ, в иностранной валюте, принадлежащим учредителю бан ка на праве собственности зданием (помещением), завершенным строительством, в котором может располагаться банк и принадлежа щим учредителю имуществом в виде банкоматов и терминалов и предназначенных для приема денежной наличности от клиентов и ее хранения, долговыми обязательствами РФ. Оплата долей (акций) в иностранной валюте осуществляется только в безналичном порядке с валютных счетов, счетов открытых в банках-резидентах или в банкахнерезидентах. Формирование уставного капитала в неденежной фор ме должно быть оценено и отражено в балансе банка в валюте РФ, а увеличение уставного капитала за счет имущества может быть произ ведено по решению не менее 2/3 голосов от общего числа участников банка. Основные счета и их корреспонденция при формировании пер воначального уставного капитала, увеличение и уменьшение по бан кам, созданным в форме акционерного общества и общества с огра ниченной ответственности, изложены в таблице 4. 18 Таблица 4 Корреспонденция счетов Акционерный банк 1 Банк в форме ООО (ОДО) 2 I Формирование первоначальной суммы 1) Оплата акций, долей: а) денежными средствами в рублях: Д 90601 К 99999 Д 90602 К 99999 Д30102, 20202, 405-408,423 К60322 Д30102, 20202, 405-408, 423 К10208 б) денежными средствами в иностранной валюте: Д20202,20207,30114 К60322 Д60401К60322 г) Д50305 К60322 д) перечисление средств на нако пительный счет в Банке России Д30208 К30102 е) после регистрации отчета о размещении акций: Д30102 К30208; Д60322 К10207; Д99999 К90601 Д20202, 20207, 30114 К10208 Д60401К10208 Д50305 К10208 в) принадлежащим учредителю на праве собственности имуществом: Изменение величины уставного капитала I Увеличение уставного капитала 1. Размещение акций (долей) по номиналу а) денежными средствами в рублях: Д30102, 20202, 405-408, 423 К60322 Д30102, 20202, 405-408, 423 К10208 - перечисление на счет №30208 Д30208 К30102 19 1 - после регистрации отчета об итогах выпуска: Д30102 К30208; Д60322 К10207 Продолжение таблицы 4 2 2. Размещение по цене выше номинала: Д30102, 20202, 405-408, 423 Д30102, 20202, 405-408, 423 К10602 (разница) К60322 К10602 (разница) К10208 3.Капитализация за счет резервного фонда, сформированного в текущем году: Д10701К60322 Д10701К10208 (по лиц.счету акций); Д60322 К10207 4.Капитализация за счет начисленных, но не выплаченных дивидендов: - начисление дивидендов Д10801 К60320 - удержание налога на доходы по ценным бумагам Д60320 К60301 - перечисление налога Д60301 К30102 - отражение дивидендов: Д60320 К60322 Д60320 К10208 Д30208 К30102 Д60322 К10207 Д30102 К30208 5.3а счет нераспределенной прибыли: Д10801К60322 Д30208 К30102 Д30102 К30208 (после регистрации отчета) Д60322 К10207 (по лицевым счетам акционеров) Д10801К10208 (по лицевым счетам участников) 20 1 Продолжение таблицы 4 2 6.3а счет прироста стоимости имущества: Д60401К10601 Д60401К10601 II Уменьшение уставного капитала 1.Выкуп акций, долей банком: Д10501К60322 Д60322 К405-408, 20202, 30102, 423 (выплачивается действитель ная стоимость определяемая на основе бухгалтерской отчетности) Д10502 К405-408, 30102, 423, 20202 2.Продажа своим работникам или другим участникам а) работникам банка Д70801 К10501 (по номиналу) Д70801 К10502 (по номиналу) б) продажа акционерам, участникам по цене выше номинала Д30102, 423, 30202 к10501, 10602 Д30102, 423, 20202 К10502, 10602 (разница) (разница) 3.Отражение в учете уставного капитала по новым участникам, акционерам Д10207 К10207 (лицевые счета акционеров) Д10208 К10208 (лицевые счета участников) Пример 7. Действующий акционерный банк объявил о дополни тельной эмиссии привилегированных акций на общую сумму 12 млн.руб., номиналом 10 млн.руб. Акции были реализованы физиче ским лицам на 4 млн.руб., банку-резиденту - 2 млн.руб., клиентам банка - юридическим лицам - 6 млн.руб. После регистрации отчета по результатам эмиссии Банком России сформирован уставный капи тал. В учете банка корреспонденция счетов: а) Д счета 90601 К счета 99999 - 12 мларуб.; б) Д счета 20202 К счета 60322 - 4 млн.руб.; в) Д счета 30102 К счета 60322 - 2 млн.руб.; 21 г) Д счета 40702 К счета 60322 - 8 млн.руб.; д) перечисление на накопительный счет: Д счета 30208 К счета 30102 - 12 млн.руб. После регистрации отчета: е) Д счета 30102 К счета 30208 - 12 мларуб.; ж) Д счета 60322 К счета 10207 - 10 млн.руб.; з) Д счета 60322 К счета 10602 - 2 млн.руб.; и) Д счета 99999 К счета 90601 - 12 млн.руб. Задача 8. Коммерческий банк принял от акционеров - физических лиц денежные средства наличными в уплату акций на сумму 238 тыс.руб., которые в пятидневный срок были перечислены на накопи тельный счет в РКЦ. После регистрации отчета об итогах выпуска акций, средства со счета перечислены на корреспондентский счет Банка и сформирован уставный капитал. Требуется: оформить бухгалтерскими проводками указанные операции. Задача 9. Коммерческий банк в целях увеличения уставного ка питала разместил 1 млн.акций при номинале 60 руб. по цене 63 руб., из которых 300 тыс.шт. приобрели коммерческие организации, 200 тыс.шт. - физические лица за наличный расчет, 100 тыс.шт. нерези денты, 400 тыс.шт. - коммерческий банк «Авангард», путем взноса зданием банка рыночной стоимостью 26 млн.руб. Официальный курс Банка России 31 руб. за 1 доллар США. Требуется: оформить бухгалтерские проводки по формированию уставного капитала с момента оплаты акций до регистрации отчета об итогах выпуска. Задача 10. Коммерческий банк, уставный капитал которого соз дан в форме общества с ограниченной ответственностью, отразил на счетах бухгалтерского учета формирование уставного капитала сред22 ствами в иностранной валюте, перечисленной со счетов юридических лиц, открытых в банке-нерезиденте, в сумме 300 тыс. долларов США и со счетов, открытых в Сбербанке РФ - 200 тыс.долларов США. На день поступления средств от учредителей официальный курс Банка России 24 руб. 80 коп. за 1 доллар США, установленный решением собрания учредителей 23 руб. 90 коп. Требуется: отразить в учете корреспонденцию счетов по 1)оплате долей; 2) отражению положительной разницы в курсах иностранной валюты. 3. ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ Основными документами, определяющими порядок организации безналичных расчетов и учета в РФ со счетов юридических и физиче ских лиц, являются Положение Банка России «О безналичных расче тах в Российской Федерации» от 03.10. 2002г. № 2-П, Положение Банка России «О безналичных расчетах физических лиц» от 01.04.2003г. №222-П. Основной принцип организации безналичных расчетов - прове дение их через счета клиентов, открытых в коммерческом банке, виды которых приведены в таблице 5. 3.1. Счета клиентов банка Таблица 5 Виды счетов 1 1. Расчетный счет Счета клиентов банка Владелец счета Валюта счета 2 3 юридические ли валюта РФ ца различных форм собствен ности, имеющие самостоятельный баланс №№ счетов, их назначение 4 405-407, 40802, 40817 (П) - предна значены для учета средств на счетах финансовых, ком мерческих, неком- 23 1 2. Текущий счет 2 учреждение и орга низация, не зани мающиеся предпри нимательской дея тельностью - физиче ское лицо 3.Бюджетный счет предприятие, органи валюта зация и учреждение, РФ ведущее хозяйствен ную деятельность за счет средств бюджета согласно сметы 4.Текущий валют юридическое лицо, ино ный счет имеющее самостоя странная тельный баланс, ин валюта дивидуальный пред приниматель Специальные юридические и физи ино банковские сче ческие лица странная та резидентов валюта 6. Специальные -«валюта банковские сче РФ та нерезидентов 7. Счета физиче физические лица валюта ских лиц - нере РФ зидентов 5. Продолжение таблицы 5 3 4 валюта мерческих организа ций, физических лиц, РФ индивидуальных предпринимателей 405-408(П) учет средств в иностран ной валюте 40819 (П) учет де нежных средств 40818 (П) учет де нежных средств 40820 (П) учет де нежных средств и расчетов в валюте РФ без использования специальных банков ских счетов 8. Счета платеж юридические лица валюта 40821 (П) учет на личных денежных ных агентов РФ средств, полученных банковских пла от плательщиковтежных агентов исполнителей денеж ных обязательств В кредит счетов зачисляются суммы, поступающие клиентам банка в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами по 24 учету кредитов, кассы и другими (за исключением счетов в иностран ной валюте). По дебету отражаются суммы, списываемые со счетов, в коррес понденции со счетами, указанными выше. При недостатке средств на счете клиента банк обязан соблюдать очередность платежей, установленную ст. 855 ГКРФ: -во-первых, осуществляется списание по исполнительным доку ментам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; -во-вторых, производится списание по исполнительным доку ментам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по кон тракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору; -в-третьих, производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому дого вору (контракту) по отчислениям в Пенсионный фонд, фонды соци ального страхования и медицинского страхования; - в-четвертых, производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, не попавшие в третью группу очередности; -в-пятых, производится списание по исполнительным докумен там, предусматривающим платежи по другим денежным требовани ям; - в-шестых, производится списание по другим платежным доку ментам в порядке календарной очередности. Безналичные расчеты могут производиться через: расчетную сеть Банка России (РКЦ) (счет 30102А), банки (по активным корреспон дентским счетам «Ностро» (счета 30110, 30114) и пассивным «Лоро» (счета 30109, 30111), небанковские кредитные организации (активные 25 счета 30104, 30106), внутрибанковскую расчетную систему (счета межфилиальных расчетов - 30301-30306). Положением Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П установ лены следующие формы расчетов: - платежными поручениями; - посредством аккредитивов; - чеками; - по инкассо. Для отражения операций, кроме выше указанных, также исполь зуются счета бухгалтерского учета: 40901 (А) «Аккредитивы к оплате», 40903 (А) «Средства для расчетов чеками, преоплаченными кар тами», 40909 (П) «Переводы в Российскую Федерацию», 40910 (П) «Переводы в российскую Федерацию нерезидентам», 40911 (П) «Транзитные счета», 40912 (П) «Переводы из Российской Федерации», 40913 (П) «Переводы из Российской Федерации нерезидентами», 47416 (П) «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения», 47417 (А) «Суммы, списанные с корреспондентских счетов до выяснения», 47418 (П) «Средства, списанные со счетов клиентов по не прове денным по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостатка средств», и внебалансовые счета: № 90901(A) «Расчетные документы, ожидающие акцепта», 90902 (А) «Расчетные документы, не оплаченные в срок», 90903 (А) «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной ор ганизации», 90904 (А) «Не оплаченные в срок расчетные документы», 90907 (А) «Выставленные аккредитивы», 26 90909 (А) «Расчетные документы, ожидающие ДГШ». Банк-респондент - кредитная организация (филиал), открываю щая корреспондентский счет в другой кредитной организации (фи лиале) и являющаяся его распорядителем. Банк-корреспондент - кредитная организация (филиал), откры вающая корреспондентский счет другой кредитной организации (фи лиалу) и выполняющая по этому счету операции, предусмотренные договором между ними. Открываемые после заключения договоров корреспондентские счета подразделяются на счета: «Ностро» - текущие счета на имя банка-распорядителя счета (банка-респондента в банке корреспонденте, отражаемые в активе ба ланса первого из них); «Лоро» - текущие счета, открываемые банком-корреспондентом коммерческому банку-респонденту, отражаемые у него в пассиве ба ланса. Счета «Ностро» в одном банке являются счетами «Лоро» у его банков-корреспондентов. Записи по счетам «Лоро» являются решаю щими для обеспечения своевременности платежей. Операции по сче там «Ностро» проводятся по методу зеркальной бухгалтерии. Счета «Ностро» - активные № 30110, 30114: по дебету отражаются суммы, зачисляемые в пользу счетов клиентов банка-респондентов, зачисляемые со счетов по учету незавершенных расчетов и зачисляемые суммы по транзитным платежам, при зачис лении со счетов незавершенных расчетов. по кредиту счетов отражаются суммы при списании средств со счетов клиентов банка-респондента, при осуществлении транзитного плате жа, и возврате банком-корреспондентом средств со счета «Лоро». Счета «Лоро» - пассивные № 30109, 30110 по кредиту отражают ся суммы при списании со счетов клиентов, со счетами по учету хо зяйственно-финансовой деятельности, при пополнении счета «Лоро», при платежах в адрес клиентов банка-респондента, при платежах по незавершенным расчетам. 27 По дебету - суммы при зачислении средств на их счета, при со вершении транзитного платежа и возврате банком-корреспондентом средств банку-респонденту. Основная корреспонденция счетов приведена в таблице 6. Таблица 6 Корреспонденция счетов при расчетах по корреспондентским счетам Счет «Ностро» Банк-респондент 1. Списание средств со Д405-408 К30110 Счет «Лоро» Банк-корреспондент 2.Зачисление средств на счета клиентов банка-корреспондента Д30109 К405-408 3.Списание средств для зачисле ния на счета клиентов банкареспондента Д405-408 К30109 5. Списание средств со счетов клиентов при проведении тран зитного платежа Д405-408 К30109 счетов 4.Зачисление средств на счета клиентов банка Д30110 К405-408 6.Зачисление средств на клиентов, поступивших транзитный платеж Д30110К405-408 счета через Задача 11. Акционерный коммерческий банк «Бизнес» и коммер ческий банк «Кредит» приняли решение об установлении корреспон дентских отношений между собой. Требуется: 1) Указать порядок оформления открытия корреспондент ских счетов между банками. 2) Объяснить порядок установления рас четов по этим счетам. Задача 12. На счет «Лоро» в коммерческом банке «Салют» произ ведено зачисление средств в адрес его клиента - предпринимателя без образования юридического лица в сумме 100 тыс.руб., операция в банке-респонденте «Полюс» отражена в этот же день. Требуется: Отразить корреспонденцию счетов в банках. 28 3.2. Межфилиальные расчеты Пример 8. Операция по переводу средств клиента проведена че рез счет Межфилиальных расчетов «Расчеты с филиалами»: Таблица 7 Операции по переводу средств Содержание операции Коррес понденция счетов Наименование счета 1. В банке - отправи теля платежа Списание денежных Д405«Расчетные (текущие) счета кли средств со счетов 408(П) ентов» клиентов К 30301(П) «Расчеты с филиалами, располо женными в РФ» 2. В банке - исполни теля платежа Зачисление денежных Д 30302(A) «Расчеты с филиалами, располо средств на счета кли К405женными в РФ» ентов 408(П) «Расчетные (текущие) счета кли ентов» Задача 13. Филиал № 1 отправил платежи коммерческих органи заций в адрес клиентов филиала № 2 через счета межфилиальных расчетов. Головной банк дал разрешение филиалу № 2 отправить сво бодные ресурсы в сумме 5 млн.руб., и передать материальные ресур сы на сумму 80 тыс.руб. филиалу № 1. В этот же день головной банк в целях минимизации расходов по налогообложению налога на при быль перераспределил полученные доходы от филиала № 1 филиалу № 2 в сумме 470 тыс.руб. Требуется: составить корреспонденцию счетов по изложенным выше операциям и урегулированию счетов в конце операционного дня. 29 3.3. Аккредитивная и чековая формы Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимае мое банком, о выплате определенной суммы физическим или юриди ческим лицам при выполнении условий аккредитива. В российской практике используются виды аккредитивов: по крытый (депонированный), непокрытый (гарантированный). Они также могут быть отзывными и безотзывными. В учете используются пассивные балансовые счета № 40901, 40902 «Аккредитивы к оплате», по кредиту проводятся суммы откры тых (поступивших) аккредитивов в корреспонденции со счетами кли ентов, корреспондентскими счетами, по дебету - суммы, выплачен ные за счет аккредитивов, перечисляемые покупателю вследствие не использования, уменьшения, аннулирования в корреспонденции со счетами поставщиков, корреспондентскими счетами. Счет 60315 (А) «Суммы, выплаченные по предоставленным га рантиям и поручительствам», по дебету которого отражаются суммы, перечисленные кредитной организацией во исполнение своих обяза тельств, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банков скими счетами клиентов. По кредиту счета проводятся суммы, посту пившие в возмещение осуществленных гарантированных платежей, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими сче тами клиентов; при невозмещении средств в установленный срок - со счетами по учету просроченной задолженности (межбанковской или клиентской); при невозможности взыскания средств - в соответствии с порядком, определенным нормативными актами Банка России. Внебалансовые активные счета № 90907, 90908 «Выставленные аккредитивы», по дебету которых проводятся суммы выставленных аккредитивов (переведенных в банк поставщика) в корреспонденции со счетом № 99999, по кредиту - суммы произведенных выплат с ак кредитива, суммы изменения, закрытия или аннулирования аккреди тива в корреспонденции со счетом № 99999. 30 Счет № 91315, по кредиту которого учитываются обязательства банка по выданным гарантиям (в том числе и по аккредитивам), счет № 91414, по дебету которого учет полученных гарантий (в том числе и по аккредитивам). Таблица 8 Корреспонденция счетов при расчетах аккредитивами Банк-эмитент Исполняющий банк 1 Депонированный аккредитив 1) Перечисление суммы покрытия по аккредитиву (за счет средств клиента или предоставленной ссуды) Д405-407 К30102 3) Списание аккредитивов Д99999 К90907 1) Открытие аккредитива Д99998 К91315 2) Открытие покрытого аккреди тива Д30102 К40901 2 4) Исполнение условий аккреди тива Д40901 К405-407 2) Получение гарантии Д91414К99999 Гарантированный (непокрытый) аккредитив Создание резерва на возможные 3) Списание суммы исполненного потери аккредитива с корреспондентско Д70606 К60324 го счета Д30110 К405-407 Д99999 К91414 4) Отражение суммы использо ванной гарантии Д60315 К30110 Д91315К99948 5) Списание средств со счета по купателя Д405-407 К60315 6) Восстановление резерва Д60324 К70601 - 31 Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное рас поряжение чекодателя плательщику (банку) произвести платеж ука занной в чеке суммы чекодержателю. В учете банка используется счет № 40903 «Средства для расчетов чеками», по кредиту которого отра жаются суммы, поступившие от юридических и физических лиц в ка честве гарантии оплаты выданных чеков, в корреспонденции со сче тами № 405-408, 30102. По дебету счета - суммы оплаченных чеков. По внебалансовому учету - счет 91207(A) - «Бланки». Пример 9. Коммерческий банк по заявлению клиента - коммер ческой организации чековую книжку на общую сумму ИЗО тыс.руб. для расчетов за услуги по перевозке грузов. При оказании услуг стоимостью 23 тыс.руб. оплата произведена чеком, предъявленным чекодержателем, клиентом того же банка, что и чекодателя (индиви дуальным предпринимателем). В учете банка произведена корреспонденция счетов: 1) выдача чековой книжки: Д99999 К91207 - 1 руб.; 2) депонирование средств: Д40702 К40903 - ИЗО тыс.руб.; 3) списание средств со счета чекодателя: Д40903 К40802 - 23 тыс.руб. Задача 14. Коммерческий банк №1 отправил извещение в ком мерческий банк № 2 об открытии покрытого аккредитива акционер ным обществом «Юлия» в адрес акционерного общества «Мастер» на сумму 525 тыс.руб., в счет которого была произведена отгрузка про дукции на сумму 519 тыс.руб. Требуется: 1) Охарактеризовать порядок использования покрытого аккредитива. 2) Указать обязательные реквизиты заявления на аккре дитив. 3) Составить проводки по перечислению банком № 1 суммы аккредитива, его использованию и возврату неиспользованных средств в банке-эмитенте и исполняющем банке. Задача 15. Коммерческий банк отправил извещение в адрес банка - поставщика об открытии гарантированного аккредитива своему 32 клиенту в сумме 700 тыс.руб., в счет которого произведена отгрузка продукции на сумму открытого аккредитива. Требуется: 1) Указать различие в порядке использования депониро ванного и гарантированного аккредитивов. 2) Составить проводки по открытию и использованию аккредитива. Задача 16. Коммерческий банк выдал по заявлению клиента предпринимателя без образования юридического лица чековую книж ку на сумму 150 тыс.руб. для расчетов за услуги автотранспорта, из которой чеком на 50 тыс.руб. был произведен расчет за оказанные ус луги с клиентом банка и 100 тыс.руб. с клиентами другого банка. Требуется: 1) Назвать основные реквизиты расчетного чека. 2) Соста вить бухгалтерские проводки по расчетам чеками 3.4. Расчеты по инкассо Инкассо - банковская операция, посредством который банк по поручению своего клиента получает на основании расчетных доку ментов причитающиеся ему денежные средства за отгруженные им ценности и оказанные услуги и зачисляет эти средства на счет клиен та. Расчетными документами при этой форме безналичных расчетов являются платежное требование и инкассовое поручение. Для оформ ления в учете банка используются балансовые счета по учету средств на счетах клиентов и внебалансовые счета № 90901, 90902. Задача 17. В АКБ «Новатор» 22.04. (пятница) в адрес его клиен тов поступили платежные требования от взыскателей: 33 Таблица 9 Перечень плательщиков и взыскателей средств Наименование плательщика и № расчетного счета Наименова ние взыска теля Место нахож дения взыска теля 3 в одном банке с пла тельщи ком в другом банке № рас четного счета взыска теля 4 40702 Сумма требо вания (руб.) 5 5800 Дебет Кредит 1 2 ООО «Автори ОАО «ВАЗ», тет» за текущее счет 40702 обслужива (срок акцепта - ние автомо 3 дня) билей ООО «Аргид- магазин рмаш» «АТМ», за счет 40701 товар (срок акцепта 3 дня) Водопроводно- Таможня канализационное хозяйство «Поток» счет 40602 Компания «Кот ветеринар и пес» ный центр счет 40702 СГМУ, за (срок акцепта - медикамен 2 дня) ты ОАО «Архан автозапра гельск нефте вочная стан продукт» ция «Рос счет 40702 нефть», за (срок акцепта - топливо 5 дней) «Архпром«Энерго энерго» сбыт» за счет 40702 электроэнер гию, соглас но показани ям счетчиков 6 7 40501 10490 в РКЦ 40105 12000 в одном банке с платель щиком в одном банке с пла тельщи ком в РКЦ 40602 3600 40702 150000 40105 62000 34 Требуется: 1) Определить платежные требования, которые будут оп лачены в безакцепном порядке. 2) Составить бухгалтерские провод ки, отразив их в таблице 7 в колонках 6 и 7. 3.5. Учет незавершенных расчетных операций При организации расчетных операций возникают ситуации, когда дата списания средств со счетов клиентов, перечисления средств бан ка для подкрепления счета в банке-корреспонденте или при их воз врате банком-корреспондентом через расчетную сеть Банка России не совпадает с датой отражения по счетам «Лоро», «Ностро», счетам межфилиальных расчетов, а также по транзитным платежам банка. В этих ситуациях в учете банка используются счета 30220 (П) «Средства клиентов по незавершенным операциям», 30221 (А) и 30222 (П) «Незавершенные расчеты кредитной организации», счет 30223 (П) «Средства клиентов по незавершенным расчетным опера циям при осуществлении расчетов через подразделения Банка Рос сии». На этих счетах средства числятся до дня наступления даты про ведения платежа (ДНИ). По операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в учете используются счета 30232 (П) и 30233 (А) «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт». По кредиту счета 30232 отражаются суммы, зачисленные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт в кор респонденции с корреспондентскими счетами, счетами кассы, счета ми учета денежных средств в банкоматах и с другими счетами, в слу чаях, установленных положением Банка России от 24 декабря 2004 года № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совер шаемых с использованием платежных карт». По дебету счета 30232 отражаются суммы, списываемые в кор респонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетами по учету расчетов с филиалами, счетами по учету 35 средств для расчетов чеками, предоплаченными картами, с другими счетами в случаях, установленных положением Банка России от 24 декабря 2004 года № 266- П «Об эмиссии банковских карт и об опе рациях, совершаемых с использованием платежных карт», а суммы полученных комиссий по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету доходов. По дебету счета 30233 отражаются суммы: -списанные с корреспондентских счетов и с других счетов в слу чаях, установленных Положением Банка России от 24 декабря 2004 года. № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совер шаемых с использованием платежных карт»; - перечисленные кредитными организациями - эквайрерами орга низациям торговли (услуг), наличных денежных средств, выданных держателям платежных карт, а также возвращаемые клиентам суммы, ошибочно списанные с их банковских счетов на основании ранее по лученных реестров платежей. По кредиту счета 30233 отражаются суммы, списываемые на ос новании полученных реестров платежей, в корреспонденции с бан ковскими счетами клиентов, счетами по учету средств для расчетов чеками, предоплаченными картами, корреспондентскими счетами, счетами по учету расчетов с филиалами, с другими счетами в случаях, установленных Положением Банка России от 24 декабря 2004 года. № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт», а суммы комиссионных расходов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетом по учету расходов. 36 Пример 10. Таблица 10 Операции по незавершенным расчетам Корреспонден Содержание операции ция счетов Дебет 1 2 I. Банк-респондент произвел перечисление средств для подкрепления своего счета, открытого в бан ке-корреспонденте в банке-респонденте: а) в день перечисления средств с корреспондент ского счета в РКЦ; 30221 б) при получении подтверждения операции в день наступления ДНИ. в банке-корреспонденте: а) в день зачисления средств на корреспондент ский счет в РКЦ; б) в день наступления ДНИ. П. Филиал банка - отправитель платежа произвел перечисление ресурсов филиалу - исполнителю платежа путем их зачисления через субкоррес пондентские счета в РКЦ в банке-отправителе ресурсов: а) перевод ресурсов; б) в день подтверждения (выписки) о зачислении ресурсов от филиала-исполнителя в банке-исполнителе платежа: а) получение ресурсов на корреспондентский субсчет в РКЦ; б) в день наступления ДНИ. 30110 Кредит 3 30102 30221 30102 30222 30222 30109 30221 30306 30102 30222 30102 30221 30222 30305 37 1 Продолжение таблицы 10 2 3 III. Банк отправил платеж своего клиента через счет, открытый в банке-корреспонденте в банке-отправителе платежа (респонденте) а) списание средств со счета клиента; б) получение выписки о зачислении средств на 405-408 счет получателя 30220 в банке-корреспонденте: а) зачисление средств на счет получателя IV. Совершение транзитного платежа банкомреспондентом через корреспондентский счет в банке-корреспонденте в банке-респонденте: 405-408 а) списание средств со счета клиента; б) получение выписки о совершении транзит 30220 ного платежа банком-корреспондентом; в банке-корреспонденте: а) поступление транзитного платежа и направ ление поручения коммерческому банку, об служивающему получателя средств с указа нием новой даты получения платежа (ДНИ); б) получение выписки об исполнении поруче ния банком получателя средств. 30109 30220 30110 30109 30220 30110 405-408 30220 30220 30110 Задача 18. Коммерческий банк «Салют», имеющий корреспон дентский счет в банке «Полюс», 12 октября принял к оплате платеж ное поручение клиента на сумму 350 тыс.руб. и направил документы в банк «Полюс», где открыт счет получателя средств с указанием ДНИ 15 октября. 38 Требуется: 1) Объяснить назначение счетов незавершенных расчетов и порядок отражения операций по этим счетам. 2) Составить бухгал терские проводки в коммерческом банке «Салют». Задача 19. Коммерческий банк «Полюс» 15 октября получил до кументы от коммерческого банка «Салют» (см. задачу №17) и выпол нил поручение банка-респондента, о чем направил ему выписку из корреспондентского счета, которая им будет получена банкомреспондентом 16 октября. Требуется: Составить бухгалтерские проводки в банке «Полюс». Задача 20. Котласский филиал коммерческого банка «Севергазбанк» 20 февраля списал с расчетного счета предприятия (счет № 40702) по его поручению 235 тыс.руб. и перечислил эту сумму на счет получателя, открытый в головном офисе банка с указанием ДНИ 20 февраля. Требуется: 1) Указать перечень документов, направленных голов ному банку. 2) Составить бухгалтерские проводки в головном банке и его филиале. Задача 21. В коммерческом банке произведены следующие рас четные операции: Таблица 11 Расчетные операции Содержание операции Корреспонден ция счетов Дебет 1 1. Банк-отправитель платежа списал средства со счета клиента для перевода средств по счетам межфилиальных расчетов 2 Кредит 3 39 1 Продолжение таблицы 11 2 3 2. В день наступления ДЛИ получено подтвержде ние о поступлении средств 3. Банк совершил транзитный платеж через счет межфилиальных расчетов: - при отсутствии выписки; - получение выписки в день наступления ДШ1. 4. Банк совершил транзитный платеж через коррес пондентский счет «Лоро» 5. Банк получил ресурсы на субкорреспондентский счет в РКЦ от банка-отправителя платежа: - при отсутствии выписки; - при получении подтверждения в день на ступления ДЛИ Требуется: Составить необходимые бухгалтерские проводки, от разив их в таблице 11 в колонках 2 и 3 и указать перечень докумен тов, используемых при проведении операций. 3.6. Вопросы для самостоятельного изучения 1. Порядок оформления расчетных документов, предоставляемых в банк. 2. Особенности безналичных расчетов физических лиц в РФ и их бух галтерский учет. 3. Порядок ведения в коммерческом банке и в расчетной сети Банка России картотек по счетам 90901, 90902, 90903 и 90904. 40 4. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ Для отражения в бухгалтерском учете кассовых операций в ва люте РФ и инвалюте используются следующие активные балансовые счета: 20202 «Касса кредитных организаций»; 20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»; 20206 «Касса обменных пунктов»; 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»; 20208 «Денежные средства в банкоматах»; 20209 «Денежные средства в пути»; 20210 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте в пути». По дебету счетов отражается поступление денежной наличности, вносимой юридическими и физическими лицами для зачисления на различные счета, исходя из сущности банковской операции. По кредиту - списание денежной наличности. В случае доставки денежной наличности и ценностей банка под разделением инкассации во внутренние структурные подразделения в учете используется счет № 20209. В случае, если протрассированная накануне денежная выручка не пересчитана, и сумма не может быть зачислена на счет клиента, используется счет № 40906 (П) «Инкасси рованная денежная выручка» в корреспонденции со счетом № 20209. Во внебалансовом учете используются счета: 1) 91101 (А) «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо»; 2) 91102 (А) «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо»; 3) 91104 (А) «Иностранная валюта, принятая на экспертизу»; 41 4) 91202 (А) «Разные ценности и документы»; 5) 91203 (А) «Разные ценности и документы, отосланные и выдан ные под отчет, на комиссию»; 6) 91219 (А) «Документы и ценности, принятые и присланные на инкассо»; 7) 91226 (А) «Документы и ценности, отосланные на инкассо». Порядок работы с наличными деньгами регламентируется Поло жением Банка России от 24.04.2008 г. № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правил хранения, перевозки и инкассации банк нот и монет Банка России в кредитных организациях на территории РФ». Порядок бухгалтерского учета уполномоченными банками опе раций с наличной иностранной валютой и валютой РФ, чеками, но минальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с уча стием физических лиц изложен в указаниях ЦБ РФ от 11.06.04 г. № 1446-У. Пример 11. Коммерческий банк отразил операцию по подкрепле нию операционной кассы банка вне помещения банка за счет денеж ных средств, находящихся на корреспондентском счете в РКЦ, и от правление наличных денег в операционную кассу вне помещения банка. Операция отражена банком следующими проводками: 1) Списание средств по денежному чеку с корреспондентского счета банка в РКЦ: Д счета 20202 К счета 30102. 2) Подкрепление операционной кассы банка вне помещения банка: а) Д счета 20209 К счета 20202 б) Д счета 20207 К счета 20209. Пример 12. Коммерческий банк отразил поступление денежной наличности в кассу банка от физических лиц для перевода в другие кредитные организации в сумме 100 тыс.руб. и зачисление средств на счет организации (клиента банка), оказывающей коммунальные услу42 ги населению (счет 40602) в сумме 30 тыс.руб. Обозначенные выше операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов: 1) Прием денежных средств для перевода в другие кредитные органи зации: а) прием средств: Д счета 20202 (А) 100 тыс.руб. К счета 40911 (П) б) перевод средств на счет получателя (в другом банке): Д счета 40911 ЮО тыс.руб. К счета 30102 Пример 13. В кассе коммерческого банка совершены операции по обслуживанию физических лиц. Таблица 12 Операции с наличной валютой F J Содержание операции 1. Прием наличной иностранной валюты для осуществления перевода из РФ по поручению физического лица без откры тия банковского счета 2. Прием наличной валюты РФ для осуще ствления перевода из РФ по поручению физического лица без открытия банков ского счета 3. Комиссия банку за операцию 4. Выплаты по переводам в РФ без откры тия банковского счета в пользу физиче ского лица: - наличной иностранной валюты; - наличной валюты РФ. Дебет 20202 (840) Кредит 40912(840) 20202 (810) 40912(810) 40912(810) 70601 (810) 40909 (840) 40909 (810) 20202 (840) 20202 (810) Цифровые и буквенные коды, наименования отдельных валют, стран и территорий (выписка из Общероссийского классификатора валют). 43 Таблица 13 Коды валют Код валюты цифровой буквенный 036 124 208 356 578 810 840 960 AUD CAD DKK INK NOK RUB USD XDR Наименование валюты Краткое наименование стран и территорий Австралийский дол Австралия; Кокосовые лар и др. острова Канадский доллар Канада Датская крона Гренландия; Дания Индийская рупия Норвежская крона Российский рубль Бутан, Индия Норвегия Россия США Доллар США СДР (специальные МВФ права заимствова ния) Евро —о 978 392 156 EUR JPY CNY Страны, входящие Еврозону Япония Китай в Иена Юань Жэньминьби Пример 14. В операционной кассе вне кассового узла в течение операционного дня проведены операции: Таблица 14 Операции обменного пункта Дебет Содержание операции 1 2 1. Получение аванса в валюте РФ и в ино странной валюте с доставкой инкассато ром банка в течение операционного дня: - аванс в валюте РФ; - в иностранной валюте (доллар США); Кредит 3 20207 (810) 20207 (840) 20202 (810) 20202 (840) 44 1 бланки чеков (1 руб. за чек). 2. Покупка наличной иностранной валю ты за наличную валюту РФ: - по цене выше официального курса Бан ка России. Продолжение таблицы 14 2 3 91203 (810) 91207 (810) 20207 (840) 20207 (810) 70606 (810) (расходы по операциям с иностранной валютой) 20207 (840) 20207 (810) 70601 (810) 3. Покупка наличной иностранной валю ты (долларов США) за наличные рубли по цене ниже официального курса Бан ка России 4. Продажа наличной иностранной валю ты (долларов США) за наличные рубли: - по цене выше официального курса ЦБ Банка России. 5. Покупка дорожных чеков (номиниро ванных в долларах США) за наличную валюту РФ по цене ниже официально го курса Банка России 6. Продажа чеков за наличную валюту РФ: - на сумму заполненных чеков; - на сумму проданных чеков. 20207 (810) 20203 (840) 91104 20207 (840) 70601(810) 20207 (810) 70601 (810) 99999 20203 (810) 99999 20207 (810) 99999 47422 (840) 91202 20203 (840) 70601 (810) 91101 7. Продажа наличной иностранной валю ты (долларов США) за наличные рубли: 45 1 - по цене ниже официального курса Банка России Продолжение таблицы 14 2 3 20207 (810) 70606 (810) 20207 (840) 8. Покупка дорожных чеков (номиниро ванных в долларах США) за наличную 20203 (840) валюту РФ по цене выше официального 70606 (810) курса Банка России 9. Выдача наличной иностранной валюты по банковским картам - клиентам, имеющим карты, эмитиро 40903 (840) ванные банком; - клиентам, имеющим банковские карты 47423 (840) других эмитентов. 30114(840) 10. Прием дорожных чеков для направле 91101 ния на инкассо 11. Направление уполномоченным бан ком чеков в инкассирующий банк 12. Отправка купленных дорожных чеков в банк-нерезидент 13. Получение возмещения от банканерезидента 14. Прием наличной иностранной валюты по банковским картам 15. Инкассация денежной наличности и ценностей из обменного пункта под разделением инкассации 16. Покупка поврежденного денежного знака за наличные рубли: - по цене ниже официального курса Банка России; 20207 (840) 91102 91102 47423 (840) 30114(840) 20207 (840) 20209 (643, 840) 20207 (810) 20207 (840) 20207 (840) 47323 (840) 99999 91101 91101 20203 (840) 47423 (840) 40903 (840) 20207 (643, 840) 20207 (810) 70601(810) 46 1 - по цене выше официального курса Бан ка России 17. Прием денежных знаков иностранно го государства, вызывающих сомнение на экспертизу: а) в случае наличия признаков подделки: - передача знаков органам внутренних дел. б) направление сомнительных денежных знаков на экспертизу: - направление денежных знаков; - возврат неподдельных денежных зна ков; - оприходование его в кассу обменного пункта. 18. Направление поврежденных денеж ных знаков на инкассо: - прием; - отсылка в инкассирующий банк; - получение возмещения; - продажа денежных знаков. Продолжение таблицы 14 2 3 70606 (810) 20207 (840) 20207 (810) 91202 99999 99999 91202 91102 99999 20207 (840) 99999 91104 47422 (840) 91101 91102 20207 (840) 47422 (840) 99999 91101 47422 (840) 20207 (840) Задача 22. В течение операционного дня в коммерческом банке совершены следующие операции, руб.: а) оплачен денежный чек коммерческого предприятия на сумму 28560; б) оплата денежный чек С(А)ФУ - 48000; в) оплата денежный чек некоммерческого предприятия, находящегося в государственной собственности - 4500; 47 г) поступление торговой выручки от инкассаторов до пересчета де нежной наличности - 100000; д) оприходование в кассу банка выручки и зачисление на расчетный счет клиента после пересчета - 10000; е) погашение физическим лицом процентов по кредиту и отражение суммы на доходы банка - 1000; ж) внесение денежных средств от физического лица в уплату штра фов, зачисляемых в местный бюджет и перечисление средств на счет покупателя - 500. Требуется: 1) Перечислить документы, которыми оформляются кассовые опера ции по выдаче и поступлению денежных средств. Указать их рек визиты и сферу применения. 2) Охарактеризовать порядок предварительного контроля при оплате денежных чеков. з) Составить бухгалтерские проводки. Задача 23. От кафе «Нептун» (балансовый активный счет 40702) принята в вечернюю кассу банка денежная выручка в сумме 200 тыс.руб., переданная на утро следующего рабочего дня в кассу пере счета. В результате пересчета установлена фактическая сумма выруч ки в сумме 210 тыс.руб. Требуется: 1) Изложить порядок работы кассы пересчета. 2) Составить бухгалтерские проводки по приему, пересчету и отра жению на расчетном счете кафе «Нептун» денежной выручки. Задача 24. В операционной кассе, расположенной вне помещения банка, совершены следующие операции (в рублях): а) получен аванс в виде подкрепления кассиром операционной кассы, расположенной вне помещения банка - 3800; б) выдано предприятию на хозяйственные нужды - 3500; в) выдано с депозитных счетов физических лиц - 1000; 48 г) поступило наличными в погашение потребительского кредита 30000; д) выдано на командировочные расходы негосударственной неком мерческой организации - 4000; В конце дня остатки денежной наличности и документы переданы в кассу банка через инкассаторскую службу банка. Требуется: 1) Изложить порядок оформления и отражения в бухгалтерском учете выдачи аванса кассиру. 2) Отразить операции в бухгалтерском учете. Задача 25. В кассе уполномоченного банка в течение операцион ного дня проведены следующие банковские операции: 1) оприходован аванс, полученный из операционной кассы - 15 тысяч долларов США и 6 тысяч евро; 2) куплено у физических лиц за рубли - 8 тысяч дол ларов США, 3 тысячи евро; 3) продано физическим лицом соответст венно 13 тысяч долларов США и 7 тысяч евро; 4) у нерезидента куп лен дорожный чек «American Express». Требуется: оформить корреспонденцию счетов по указанным выше операциям, учитывая, что официальный курс Банка России на день совершения операций соответственно 31 руб. 10 коп. и 43 руб. 15 коп., курс покупки уполномоченного банка 31 руб.08 коп. и 43 руб. 10 коп., курс продажи соответственно 31 руб. 28 коп. и 43 руб. 60 коп. 4.1. Вопросы для самостоятельного изучения 1. Особенности организации работы и учета с денежной наличностью при использовании банкоматов, электронных кассиров, автоматиче ских сейфов и других программно-технических комплексов. 2. Порядок кассового обслуживания филиалов, не имеющих коррес пондентских субсчетов в расчетно-кассовых центрах, и их учета. 49 4.2. Тесты по разделам 1-4 Укажите правильные ответы (допускается несколько правильных ответов) 1. В Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных опе раций специальный раздел: 1) выделен; 2) не выделен. 2. Документами аналитического учета являются: 1) лицевые счета; 2) ведомость остатков по счетам; 3) оборотные ведомости. 3. Документами синтетического учета являются: 1) Балансы; 2) ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. 4. Оплата расчетных документов дополнительного офиса произво дится: 1) через корреспондентский счет банка; 2) через собственный субкорреспондентский счет; 3) иное. 5. Все проведенные дополнительными офисами операции отражают ся в балансе: 1) дополнительного офиса; 2) банка (филиала). 6. Уставный капитал коммерческого банка оплачивается: 1) денежными средствами в валюте РФ и в иностранной валюте; 2) государственными ценными бумагами РФ; 3) принадлежащим на праве собственности учредителю имущест вом, которое может быть использовано в банковской деятель ности. 7. Оплата долей (акций) юридическими лицами средствами в ино странной валюте осуществляется: 50 1) наличными; 2) в безналичном порядке; 3) наличными в безналичном порядке. 8. Средства юридических и физических лиц, внесенные в уплату ус тавного капитала в иностранной валюте, подлежат аккумуляции на корреспондентских счетах коммерческого банка, формирую щего капитал и не имеющего лицензии на проведение валютных операций, открытых в: 1) в Банке России; 2) в банках-корреспондентах (нерезидентах); 3) в Сбербанке РФ или Внешторгбанке. 9. Стоимость имущества, вносимого в уплату уставного капитала, до момента регистрации отчета о результатах эмиссии акций, пере числению на накопительный счет № 30208 «Накопительный счет кредитной организации при выпуске акций»: 1) переносится; 2) не переносится; 3) иное. 10. Карточка с образцами подписей и оттиском печати может быть за верена: 1) нотариально; 2) без нотариального свидетельствования; 3) владельцем счета. 11. При заверке Карточки с образцами подписей и оттиском печати уполномоченным на это лицом: 1) проверяется состояние бухгалтерского учета клиента; 2) проверяются полномочия лиц, наделенных правом первой и второй подписи на основе учредительных документов клиента; 3) устанавливаются личности лиц на основании документов, их удостоверяющих. 12. До получения от налогового органа сообщения о получении от банка извещения об открытии счета клиенту банк: 1) вправе осуществлять кредитовые операции по счету клиента; 51 2) вправе осуществлять дебетовые и кредитовые операции по сче ту; 3) не вправе осуществлять дебетовые операции по счету. 13. При изменении клиентом - юридическим лицом формы собствен ности процедура переоформления расчетного (текущего) счета: 1) осуществляется; 2) не осуществляется. 14. В случае необходимости списания средств со счета клиента для исправления ошибочных записей: 1) не требуется согласие клиента; 2) требуется его письменное согласие; 3) не требуется, если эта возможность предоставлена банку дого вором банковского счета. 15. Безналичные расчеты в РФ осуществляются с использованием: 1) платежных поручений; 2) поручений - требований; 3) инкассовых поручений. 16. Счет «Ностро» открывается: 1) в банке-корреспонденте на имя банка-респондента; 2) банком-респондентом. 17. Расчетные документы клиентов - юридических лиц принимаются банками к исполнению: 1) независимо от их суммы; 2) сумма ограничена. 18. При закрытии расчетного счета клиентом расчетные документы, находящиеся в картотеке по внебалансовому счету № 90902: 1) не возвращаются плательщику; 2) возвращаются плательщику; 3) возвращаются взыскателям. 19. При открытии депонированного аккредитива покрытие: 1) перечисляется в распоряжение исполняющего банка; 2) остается в банке-эмитенте. 20. Чекодатель - это: 52 1) получатель по чеку; 2) плательщик по чеку. 21. Расчеты по инкассо осуществляются на основании: 1) инкассовых поручений; 2) платежных требований; 3) расчетных чеков. 22. Прием расчетных документов Банком России осуществляется: 1) в пределах остатка средств на корреспондентском счете банка на момент их принятия; 2) независимо от остатка средств на корреспондентском счете. 23. При недостаточности средств на корреспондентском счете в РКЦ, средства, списанные со счетов клиентов, отражаются на балансовом счете: 1) 30223 (А); 2) 47418 (П). 24. Для обеспечения своевременной выдачи наличных денег клиентам банку устанавливается: 1) минимально допустимый остаток наличных денег в операцион ной кассе на конец дня; 2) максимально допустимый остаток наличных денег в операцион ной кассе на конец дня; 3) остаток не регламентируется. 25. Операционная касса вне кассового узла банка может выполнять операции по: 1) приему и выдаче вкладов; 2) продаже и покупке ценных бумаг от физических лиц; 3) приему коммунальных и других платежей от физических лиц; 4) кассовому обслуживанию юридических лиц. 26. Для учета наличных денежных средств, находящихся в кассах банка, предназначен счет: 1) 20202; 2) 20207; 3) 20208; 53 4) 20209. 27. Прием денежной наличности банком от юридических лиц произ водится: 1) по денежному чеку; 2) по объявлению на взнос наличными; 3) по мемориальному ордеру; 4) по авизо. 28. Юридическое лицо может вносить наличные деньги для зачисле ния на: 1) расчетный (текущий) счет; 2) ссудный счет; 3) депозитный счет. 29. Правильность заполнения объявления на взнос наличными прове ряет: 1) операционный работник банка; 2) кассовый работник банка; 3) заведующий кассой. 30. При получение наличных денег юридическое лицо предъявляет кассиру банка: 1) денежный чек; 2) контрольную марку от чека; 3) расписку о получении денег. 31. Одновременное предъявление денежного чека и объявления на взнос наличными: 1) допускается; 2) не допускается. 32. Отражение по счетам бухгалтерского учета выдачи наличных де нежных средств физическому лицу производится: 1) до их фактической выдачи; 2) после их выдачи. 33. Поступившие наличные деньги от клиентов банка в течение опе рационного дня приходуются: 1) в тот же день; 54 2) на следующий рабочий день; 3) в сроки согласованные с клиентами. 34. В ходе инвентаризации наличных денег и ценностей в операцион ной кассе устанавливается: 1) соблюдение условия хранения; 2) соответствие фактического наличия данным Книги учета ценно стей; 3) соблюдение материально-ответственными лицами Правил по рядка ведения кассовых операций. 35. Банк, не имеющий лицензии на открытие и ведение банковских счетов физических лиц, открывать физическим лицам балансовый счет 40901 «Аккредитив к оплате»: 1) может; 2) не может. 36. Изменить маршрут платежа клиента, указанный в его платежном поручении, исполняющий банк: 1) имеет право; 2) не имеет. 37. Балансовый счет 47416 «Суммы, поступившие на корреспондент ские счета до выяснения» для урегулирования платежей в ино странной валюте: 1) используется; 2) не используется. 38. По текущему счету физического лица расчеты, связанные с осу ществлением предпринимательской деятельности: 1) осуществляются; 2) не осуществляются. 39. Картотека неоплаченных расчетных документов к текущему счету физического лица: 1) не ведется; 2) ведется. 55 40. Право распоряжения денежными средствами, находящимися на текущем счете физического лица, владелец счета может предоста вить: 1) другому физическому лицу; 2) юридическому лицу; 3) коммерческому банку на периодическое перечисление денеж ных средств. 41. Без открытия банковского счета осуществляются операции по пе реводу денежных средств в оплату: 1) расчетных услуг; 2) платежей, связанных с предпринимательской деятельностью; 3) переводов на депозитный счет другого физического лица. 42. Физическое лицо- резидент вправе перевести средства без откры тия банковского счета в пользу резидента или нерезидента из РФ: 1) без ограничения по сумме перевода; 2) с учетом установленного ограничения. 43. При переводе иностранной валюты без открытия банковского сче та физическое лицо - резидент документы о происхождении на личной иностранной валюты: 1) представляет банку; 2) не обязан представлять. 44. В целях идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в целях противодействия легализации (отмы ванию) доходов коммерческий банк идентифицирует: 1) плательщика; 2) выгодоприобретателя; 3) иное. 45. Идентификация клиента - физического лица проводится: 1) при осуществлении переводов без открытия банковских счетов; 2) при оплате жилья и коммунальных услуг, услуг связи на сумму менее 600 тыс.рублей; 3) при совершении сделок с использованием платежных (банков ских) карт на любую сумму. 56 46. Списание платы за услуги банком в безакцептном порядке на ос новании мемориальных ордеров: 1) допускается; 2) не допускается. 47. Расходование средств с накопительных счетов, открытых юриди ческим и физическим лицам на определенный срок: 1) допускается; 2) не допускается. 48. При поступлении в банк исполнительного документа арбитражно го суда о наложении ареста на счет клиента без указания конкрет ной суммы банк: 1) ограничивает проведение расходных операций по счету; 2) не накладывает арест; 3) ограничивает проведение расходных и приходных операций по счету. 49. Направление использования денежных средств на расчетном счете клиента банк: 1) контролирует; 2) контролирует, если договором банковского счета это преду смотрено; 3) не контролирует. 50. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в банке не сет: 1) главный бухгалтер; 2) руководитель банка; 3) служба внутреннего контроля. 51. Все документы, поступающие в операционное время в бухгалтер ские службы банка, подлежат отражению по счетам: 1) на следующий день; 2) тот же день; 3) по согласованию с владельцем счета. 52. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно головным банком, составляется за истекший день: 57 1) до 12 часов на следующий день работы банка; 2) до 12 часов на следующий календарный день; 3) в срок, предусмотренный учетной политикой банка. 53. Коммерческий банк на конец операционного дня устанавливает: 1) максимально допустимый остаток; 2) минимально допустимый остаток денег в кассе; 3) остаток наличных денег не регламентируется. 54. Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях счета второго порядка определены, как: 1) только активные или только пассивные; 2) активно-пассивные; 3) парные. 55. Ошибочные записи, выявленные до заключения баланса банка, исправляются путем: 1) сторнирования; 2) предоставления к проводке нового документа; 3) зачеркивания неправильно записанных сумм и надписания над ними правильных. 56. Принятые от клиента на экспертизу сомнительные денежные зна ки иностранных государств отражаются в учете банка по дебету счета: 1) 91202(A); 2) 91104 (А); 3) 91203 (А). 57. В учете банка поступление средств от физического лица для пере вода без открытия счета используется корреспонденция счетов: 1) Д20202 К30102; 2) Д20202 К30109; 3) Д20202 К40911. 58. Выдача наличных денежных средств банком-эмитентом держате лю банковской карты оформляется бухгалтерской проводкой: 1) Д40911 К20202; 2) Д40903 К20202; 58 3) Д40817К20202. 59. При несовпадении даты списания средств со счета клиента с датой перечисления платежа (ДНИ) в учете банка используется счет: 1) 30220; 2) 30221; 3) 30222. 60. В операционной кассе банка остаток наличных денег: 1) не устанавливается; 2) устанавливается минимально допустимый остаток наличных денег; 3) устанавливается остаток, равный среднедневному поступлению денег в кассу банка. 61. Картотека неоплаченных расчетных документов по текущему сче ту физического лица: 1) ведется; 2) не ведется. 62. В случае невозможности зачисления средств на счет клиента по причине неправильно указанного реквизита в платежных доку ментах используется счет: 1) 47417; 2) 47416; 3) 47418. 63. При изъятии денежной наличности из банкомата для сдачи ее в кассу банка используется: 1) акт выемки денежной наличности; 2) распечатка банкомата; 3) иное. 64. При перераспределении ресурсов между участниками расчетов по счету МФР используются балансовые счета: 1) 30213; 2) 30301 и 30302; 3) 30305 и 30306. 59 65. Расчетные операции в иностранной валюте филиалов банка, не имеющих корреспондентских счетов в иностранной валюте осу ществляются через: 1) корреспондентские счета в иностранной валюте других банков; корреспондентские счета в Банке России; 2) через счета межфилиальных расчетов. 66. В случае выявления расхождений между суммой, указанной в объявлении на взнос наличными, и фактической суммой налич ных денег, если клиентом деньги в кассу не были внесены, кассо вый работник обязан: 1) отдать клиенту объявление на взнос наличными; 2) перечеркнуть объявление, на оборотной стороне написать «не принять», расписаться и отдать клиенту; 3) уничтожить объявление на взнос наличными. Текущий счет физического лица предусматривает совершение кассовых и расчетных операций: 1) связанных с осуществлением предпринимательской деятельно сти; 2) не связанных с осуществлением предпринимательской дея тельности Получение возмещения после проведения экспертизы сомнитель ных денежных знаков, которые признаны платежеспособными: 1) Д30102 К47422; 2) Д30102 К40702; 3) Д407423 К40702. Поступление инкассированной денежной выручки до пересчета: 1) Д20209 К40906; 2) Д20209 К20202; 3) Д40906 К20209. Поступление денежных средств из операционной кассы вне кассо вого узла после окончания операционного дня: 1) Д40906 К20207; 2) Д20202 К20207; 60 67. 68. 69. 70. 3) Д20209 К20207. 71. Зачисление на расчетный счет коммерческой негосударственной организации инкассированной денежной выручки после пересче та: 1) Д20202 К40702; 2) Д40906 К40702; 3) Д20209 К40702. 72. Поступление в кассу денежной наличности из кассы вне кассового узла: 1) Д20202 К20207; 2) Д20202 К40906; 3) Д20207 К20202. 73. Поступление в кассу банка остатков наличных средств из банко матов: 1) Д20202 К20208; 2) Д20202 К40906; 3) Д20209 К20208. 74. В вечерней кассе в сумке с денежной наличностью проинкассированной от клиента выявлена неплатежная купюра: 1) Д40702 К20209; 2) Д40906 К20209; 3) Д47423 К20209. 75. При пересчете денежной наличности переданной от кассира бан ка, заведующий кассой выявила купюру, вызывающую сомнение в ее подлинности: 1) Д60323 К20209; 2) Д60308 К20202; 3) Д47423 К20202. 76. Выдана денежная наличность для пополнения банкомата, распо ложенного в помещении банка: 1) Д40906 К20202; 2) Д20208 К40906; 3) Д20208 К20202. 61 77. Отправлена денежная наличность в филиал банка из головного банка: 1) Д20207 К20202; 2) Д20207 К20209; 3) Д20209 К20202. 5. МЕЖБАНКОВСКИЕ КРЕДИТЫ И ДЕПОЗИТЫ Согласно Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных ор ганизациях межбанковские кредиты и депозиты в экономическом плане практически не различаются. Получаемые средства относятся на соответствующие счета в зависимости от того, что предусматрива ется в договорах: кредиты или депозиты. Для учета полученных сроч ных кредитов (депозитов) предусмотрены следующие счета. Таблица 15 Счета для учета полученных кредитов (депозитов) кредитными организациями Наименование счетов Назначение счетов 2 Кредиты, полученные кредит ными организациями от Банка России 3 Номер счета 1 3120131212 3121331221 3130131310 Счета пассивные. Предна значены для учета привле ченных кредитов и депози тов. отражаются Депозиты и иные привлечен По кредиту суммы полученных креди ные средства тов, депозитов в корреспон Кредиты, полученные кредит денции ными организациями от кре дитных организаций 62 1 3140131410 3150131509 3160131609 2 Продолжение таблицы 15 3 Кредиты, полученные от бан с корреспондентскими сче тами. По дебету - суммы ков-нерезидентов Депозиты и иные привлечен погашенных кредитов, воз ные средства кредитных орга вращенных депозитов, а также суммы кредитов и низаций Депозиты и иные привлечен депозитов, не возвращен ные средства банков- ных в срок в корреспонден ции со счетами по учету нерезидентов просроченной задолженно сти. Просроченная задолженность по полученным межбанков ским кредитам, депозитам и иным привлеченным средст вам. По кредиту отражаются суммы просроченной за долженности по кредитам, депозитам, по процентам. По дебету - суммы пога Просроченные проценты по шенной просроченной за полученным межбанковским долженности кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам 3170131704 3180131804 Во внебалансовом учете обеспечение под привлечение средств используются активные счета 91411-91413, 91414. Таблица 16 Корреспонденция счетов межбанковских кредитов и депозитов Дебет Кредит Наименование операции счета счета 1 2 3 1.Поступление денежных средств на 63 1 корреспондентский счет банка. Основание: платежный документ. 2.Перенос на новый счет при изменении условий привлечения денежных средств. 3.Перенос задолженности на счет просро ченной из-за невозврата в срок. 4.Возврат привлеченного кредита (депози та). 5.Отражение начисленных текущих про центов (в последний рабочий день месяца с учетом процентов, начисленных за по следние календарные нерабочие дни меся ца, в день уплаты процентов или в дату окончания договора). 6.Перечисление процентов в срок. 7.Причисление процентов к сумме основ ного долга. 8.При неуплате процентов в срок. 9.Отражение переданного обеспечения. Продолжение таблицы 16 2 3 30102 312-316 (предыду щий срок) 310-316 312-317 70606 312-316 312-316 (общий срок сделки) 317 30102 47426 47426 47426 47426 91411, 91412, 91413 30102 312-316, 32901 318 99999 10.Открытие кредитной линии при при влечении мбк: - при установлении лимита выдач; - при установлении лимита задолженно сти. 91416 91417 99999 99999 Пример 15. Коммерческий банк 1 сентября получил ломбардный кредит Банка России в сумме 12000 тыс.рублей с передачей обеспече- 64 ния в виде государственных ценных бумаг сроком до 90 дней, ставке за кредит 14 процентов годовых. В учете банка осуществлены бухгал терские проводки: 1) на сумму полученного кредита Банка России Д счета 30102 ~ . ^ 12000 тыс.руб. К счета 31204 2) на сумму переданного обеспечения Д счета 91411 v ооооо К счета 99999 3) по отражению начисленных и причитающихся к уплате процен тов за отчетный месяц Д счета 70606 138 тыс. руб. (ежемесячно) К счета 47426 4) возврат кредита при наступлении срока по договору Д счета 31204 хг 12000 тыс.руб. К счета 30102 ™ л ЛЛГ Л 1 2 5 0 0 F J v 7 5) уплата процентов за пользование кредитом Д счета 47426 тг 414 тыс.руб. К счета 30102 ™ 6) освобождение от залога обеспечения Д счета 99999 К счета 91411 12500 тыс.руб. Задача 26. В коммерческом банке совершены следующие опера ции Таблица 17 Операции банка Содержание операции 1 1. На основании договора привлечены денежные средства в депозит банка от банка-резидента сро ком на 30 дней - 600 тыс.руб. Корреспонден ция счетов Дебет Кредит 2 3 65 1 Продолжение таблицы 17 2 3 2. Внебалансовый учет ценных бумаг, переданных в обеспечение полученных депозитов. 3. Возврат денежных средств, привлеченных в де позит в иностранной валюте от банка-резидента 1180 тыс.долларов США. 4. Списание с внебалансового учета ценных бумаг, переданных в обеспечение депозита. 5. Перенос непогашенной ссудной задолженности по привлеченному межбанковскому кредиту сро ком на 180 дней на счет по учету просроченной ссудной задолженности - 800 тыс.руб. 6. Отражение начисленных процентов на счете по учету просроченных процентов - 112 тыс.руб. 7. С банком-корреспондентом заключен договор на получение кредита при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт») с сум мой лимита 312 тыс.руб. 8. Отражение списания РКЦ Банка России с кор респондентского счета банка на основании ин кассового поручения суммы требований по кре диту Банка России 730 тыс.руб. и суммы неус тойки за ненадлежащее исполнение обязательств по договору на предоставление ломбардного кредита 12 тыс.руб. Требуется: 1) составить корреспонденцию счетов по приведенным в таблице операциям, отразив их в колонках 2,3. 2) указать перечень документации, предоставляемой для привлечения межбанковских кредитов и депозитов. 66 Задача 27. Коммерческий банк 1 апреля привлек межбанковский кредит от банка-резидента в сумме 120 млн.руб. сроком на 6 месяцев при условии ежемесячного начисления и уплаты процентов, исходя из ставки 12 % годовых под залог ценных бумаг. Банк-заемщик на протяжении срока действия кредитного догово ра обеспечивал своевременную уплату процентов, по наступлении срока окончания кредитного договора из-за отсутствия средств на корреспондентском счете банк не выполнил обязательств, по погаше нию процентов за сентябрь и по возврату основной суммы долга. Требуется: оформить корреспонденцию счетов по: 1) получению кредита и оформлению залога; 2)начислению и уплате процентов; 3) отнесению задолженности по процентам и основному долгу на счета по учету просроченной задолженности. 6. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ Особенностью банковской деятельности является то, что подав ляющая часть ресурсов формируется за счет привлеченных средств депозитов. Депозит - это денежные средства, переданные банку на хранение, но подлежащие возврату по наступлении оговоренного срока с выплатой процентов. Вклад - денежные средства в валюте РФ или иностранной валю те, размещаемые физическими лицами в целях хранения и получения дохода. По экономическому содержанию и форме учета средств депози ты подразделяются: 67 Таблица 18 Депозиты, погашаемые по первому требованию Виды счетов 1. Средства на расчетных, те кущих, бюджетных счетах хо зяйственных субъектов разных форм собственности 2. Средства на счетах депози тов «до востребования», включая физических лиц 3. Средства на корреспондент ских счетах банка 4. Средства в расчетах Номера счетов I и II порядка 401-408 Признак назначе ния счета Предназначены для учета средств, яв ляющихся ресурса ми банка. Оборот по кредиту счетов отражает суммы, поступившие для зачисления на сче та, по дебету рас ходование средств 41001-42301 30109, 30111, 30116, 30122, 30123 40901, 40902-40907, 40909-40912, 40913 Таблица 19 Срочные депозиты юридических лиц Виды счетов Признак назначения Номера счетов счета I и II поряд ка 1. Депозиты сроком: Счета пассивные. Предназна - до 30 дней 41002- 42202 чены для учета привлеченных - от 31 до 90 дней 41003- 42203 на договорных условиях депо - от 91 до 180 дней 41004- 42204 зитов юридических лиц, обя - от 181 дня до 1 го 41005- 42205 зательств банка, закрепленных депозитными да 41006- 42206 выпущенными - от 1 года до 3 лет 41007- 42207 сертификатами. - свыше 3 лет 2. Депозитные серти 52101-52106 фикаты 68 Таблица 20 Сберегательные средства физических лиц, размещенные на срок Виды счетов Признак назначения Номера счетов счета 1. Депозит на срок: Счета пассивные. Предна - до 30 дней 42302 значены для учета средств, поступивших от физиче - от 31 до 90 дней 42303 ских лиц, начисленных - от 91 до 180 дней 42304 процентов, в случае при - от 181 дня до 1 года 42305 соединения их к сумме - от 1 года до 3 лет 42306 вклада, обязательств банка, 42307 - свыше 3 лет закрепленных сберегатель 522012. Сберегательные серти ным сертификатом. фикаты 52206 Таблица 21 Депозиты нерезидентов Виды счетов - депозиты юридических лиц - нерезидентов - депозиты физических лиц - нерезидентов Номера счетов 42501-42508 42601-42607 Признак назначения счета Счета пассивные. Предназначены для учета привлеченных банком средств на до говорных условиях от нерезидентов (юриди ческих и физических лиц). Не исполненные банком обязательства по возврату сумм депози та (вклада) учитываются по кредиту пассивных счетов 47601-47609, они отражаются в корреспонденции со счетами по учету депозитов и прочих привлеченных средств и со счетами по учету обязательств по уплате процентов. Основная корреспонденция счетов: 1. Привлечение средств: юридических лиц - Д30102,303,401-407, К410-422; физических лиц - Д20202, 20206-08, 40817 К423. 69 2. Привлечение средств от нерезидентов: юридических лиц - Д40807 К42501-07; физических лиц - Д40820 К42601-07. 3. Начисление и отражение процентов по депозитам: Д70606 К47426, вкладам Д70606 К47411. 4. Капитализация начисленных процентов: юридических лиц Д47426 К410-422, 425; физических лиц - Д47411 К423, 426. 5. Неисполнение обязательств по договорам на привлечение средств: а) по основной сумме: Д410-422, 423, 425, 426 К47601-05. б) по процентам: Д47411, 47426 К47606-47609. 6. Исполнение обязательств: по основной сумме Д47601-05 К20202, 06, 07, 08, 30102, 303, 401-408, по процентам Д47606-09 К20202, 06, 07, 08, 30102, 303. Пример 16. Коммерческое предприятие разместило в депозит временно свободные денежные средства в сумме 100 тыс. руб. сроком на 30 дней с начислением 15 % годовых и причислением их в послед ний рабочий день месяца к сумме депозита (без капитализации). По истечении срока банк исполнил свои обязательства по возврату депо зита и процентов по нему. 1) перечисление денежных средств на депозит Д счета 40702 ТУ л л 1 по ЮО ТЫС.руб. K J К счета 42103 2) начисление процентов и причисление их к сумме депозита Д счета 70606 К счета 47426 РУ 3) причисление начисленных процентов к депозиту 3 7 4 3 б Д счета 47426 3743 руб. К счета 42103 4) возврат депозита и процентов Д счета 42103 ТУ лггтго 103743 руб. F J К счета 40702 70 Задачи для самостоятельного решения Задача 28. Гражданин Иванов через кассу банка внес во вклад 50 тыс.руб. сроком на два месяца с условием причисления процентов ко вкладу в размере 10 % годовых. По истечении срока банк возвратил сумму вклада и проценты по нему. Требуется: отразить бухгалтерскими проводками операции банка по приему средств, начислению процентов, отражению их в учете банка, исполнению обязательств банка по возврату вклада, процентов и от ражению их на расходы банка (методом начислений). Задача 29. Условия задачи те же, что и в примере 17, однако по договору не предусмотрено причисление процентов к сумме вклада, а уплата их производится в момент возврата вклада. Банк не обеспечил в срок выплату процентов. Требуется: оформить бухгалтерские проводки по начислению и отра жению в учете операций по начислению процентов. Задача 30. В коммерческом банке совершены следующие опера ции Таблица 22 Операции банка Содержание операции 1 1. На основании договора привлечены денежные средства в депозит банка от банка-резидента сроком на 30 дней - 600 тыс.руб. 2. Внебалансовый учет ценных бумаг, передан ных в обеспечение полученных депозитов. 4. Возврат денежных средств, привлеченных в депозит в иностранной валюте от банкарезидента - 1180 тыс.долларов США. Корреспонденция счетов Дебет 2 Кредит 3 71 Продолжение таблицы 22 3 4. Списание с внебалансового учета ценных бумаг, переданных в обеспечение депозита. 5. Перенос непогашенной ссудной задолженности по привлеченному межбанковскому кредиту сро ком на 180 дней на счет по учету просроченной ссудной задолженности - 800 тыс.руб. 6. Отражение начисленных процентов на счете по учету просроченных процентов - 112 тыс.руб. 7. С банком-корреспондентом заключен договор на получение кредита при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт») с сум мой лимита 312 тыс.руб. 8. Отражение списания РКЦ Банка России с кор респондентского счета банка на основании ин кассового поручения суммы требований по кре диту Банка России 730 тыс.руб. и суммы неус тойки за ненадлежащее исполнение обязательств по договору на предоставление ломбардного кредита 12 тыс.руб. Требуется: 1) составить корреспонденцию счетов по приведенным в таблице операциям, отразив их в колонках 2,3. 2) указать перечень документации, предоставляемой для привлечения межбанковских кредитов и депозитов. 6.1. Учет выпуска облигаций коммерческого банка Условия выпуска облигаций коммерческого банка изложены в инструкции ЦБ РФ № 128-И: номинальная стоимость всех выпущен- 72 ных облигаций не должна превышать размера уставного капитала или величины обеспечения предоставленного третьими лицами. Для привлечения ресурсов банк выпускает дисконтные и про центные облигации, условия и особенности выпуска которых опреде ляются условиями выпуска. Проценты по облигациям выплачиваются купонами, доход по дисконтным облигациям владелец получает в момент погашения облигации. Номинальная стоимость облигаций от ражается по лицевым счетам по пассивным балансовым счетам 5200152006. Начисленные в период обращения обязательства банка по про центным облигациям отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Для контроля за своевременным исполнением обязательств по выпущенным облига циям в учете предусмотрены балансовые счета 52401 (П) «Выпущен ные облигации к исполнению», 52402 (П) «Обязательства по про центам и купонам по облигациям к исполнению», 52407 (П) «Обяза тельства по выплате процентного (купонного) периода по обращаю щимся облигациям», а также счет 525 «Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами»: счет 52503 (П) «Дисконт по вы пущенным ценным бумагам». Таблица 23 Корреспонденция счетов по отражению размещения и погашения облигаций Операция банка Дисконтные Процентные облигации облигации 1 1. Получение бланков облигаций в случае документарного вы пуска 2. Размещение облига ций путем продажи 2 Д счета 90701 К счета 99999 3 Д счета 90701 Д счета 99999 Д счетов 30102, 20202, 405-408, 42301(цена размещения) Д счетов 30102, 20202, 42301,405408 (цена 73 Продолжение таблицы 23 3 Д счета 52503 (дис конт) К счета 520 - номи нальная стоимость об лигации 3 .Начисление процен тов 4. Предъявление купо на для погашения 5. Оплата купона: 5а). Доначисление про центов за текущий ме сяц 56). Перенос суммы начисленных процен тов по купону на счет по учету обязательств банка по обращаю щейся облигации 5в). Выплата средств по купону Д счета 70606 Ксчета 52501 Дсчета 52501 К счета 52407 размещения) К счета 52001-52006 - номинальная стои мость облигации Д счета 70606 К счета 52501 Дсчета 90704 Ксчета 99999 Сумма ку1Юна Д счета 52407 Ксчета 20202, 30102, 405-408, 42301 Д счета 70204 К счета 52502 Д счета 99999 К счета 90704 Дсчета 52001-52006 К счета 52401 (номи нальная стоимость) 5г). Списание купона с внебалансового учета 6. Перенос стоимости Дсчета 52001-52006 облигации с истекшим Ксчета 52401 сроком обращения на счет по учету облига ций к исполнению 74 1 2 Продолжение таблицы 23 3 Д счета 90704 К счета 99999 Дсчета 52401 Ксчета20202, 30102, 405-408, 42301 Д счета 99999 К счета 90704 7. Предъявление доку Д счета 90704 ментарной облигации К счета 99999 8. Выплата по облига Дсчета 52401 ции Ксчета20202, 30102, 405-408,42301 9. Списание с внеба Д счета 99999 лансового учета пога К счета 90704 шенной облигации Задачи для самостоятельного решения Задача 31. Коммерческий банк 1 января 2009 года разместил про центную облигацию со сроком погашения до 1 года номиналом 10 тыс.руб. и ставкой процента 10 % годовых (процент выплачивается в момент погашения облигации). Облигацию приобрело физическое лицо. Требуется отразить в учете банка корреспонденцию счетов по: 1) размещению облигации; 2) ежемесячному отражению в учете начисленных процентов; 3) переносу номинала и процентов на счет обязательств к испол нению; 4) выплате по облигации; Задача 32. Коммерческий банк разместил дисконтную облига цию, номинированную в долларах США сроком обращения 30 дней, юридическому лицу номиналом 10 тыс.долларов США. Официальный курс иностранной валюты на момент размещения составлял 28 рублей за 1 доллар США. Дисконт в размере 1 тыс.долларов США был вы плачен в момент погашения облигации, когда курс иностранной ва люты составлял 27 руб. 90 коп. 75 Требуется отразить в учете корреспонденцию счетов по: 1) раз мещению облигации; 2) выплате по облигации; 3) отражению расхо дов банка; 4) отражению курсовой разницы по иностранной валюте. 6.2. Депозитные и сберегательные сертификаты Депозитный (сберегательный) сертификат является ценной бума гой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении уста новленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате про центов в банке, выдавшем сертификат, или в любом его филиале. Право выпуска сберегательного сертификата имеет банк-участник системы страхования вкладов физических лиц. Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов, выплате сумм по ним осуществляются в безналичном порядке, а сбе регательных сертификатов - как в безналичном порядке, так и налич ными средствами. Проценты по сертификатам начисляются исходя из суммы, ука занной в реквизитах сертификата, и установленной процентной став ки. Отражение в балансе банка обязательств по процентам произво дится не реже 1 раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца с использованием счетов 52501 (П), а накануне вы платы процентов - счета 52405 (П). Аналогично используются счета 52403 (П) и 52404 (П) при переносе номинальной стоимости сертифи катов на счета обязательств банка к исполнению. Пример 17. Коммерческий банк 1 июля выпустил депозитный сертификат номиналом 100 тыс. руб. сроком на 90 дней по ставке 18 % годовых, который приобрело коммерческое предприятие. В учете банка будет совершена следующая корреспонденция счетов: 1) выпуск депозитного сертификата: Дсчета 40702 100 тыс.руб. К счета 52102 F J 76 Д счета 99999 , ^ 1 руб. Ксчета 90701 2) начисление процентов по сертификату (за июль, август, сентябрь): Д счета 70606 тг 4340 руб. К счета 52501 * 3) накануне дня исполнения обязательств по сертификату отражение: л J а) начисленных процентов Дсчета 52501 К счета 52405 б) номинала сертификата Д счета 52102 ту , К счета 52403 0 / 1 т 4340 Р У ' F J 100000 руб. 4) прием предъявленного сертификата к оплате Д счета 90704 К счета 99999 РУ 5) исполнение обязательств банком по: а) процентам Д счета 52405 4340 руб. К счета 40702 б) по номиналу сертификата Д счета 52403 К счета 40702 1 б у у ЮООООруб. 6) погашение бланка сертификата Д счета 99999 , К счета 90704 р у б Задачи для самостоятельного решения Задача 33. Коммерческий банк выпустил 1 августа депозитный сертификат номиналом 100 тыс.руб. сроком на 60 дней с начислением 18 % годовых. Владелец сертификата 4 сентября предъявил его к оп лате, в связи с чем банк пересчитал ранее начисленные и отраженные в учете проценты по сертификату по ставке в размере 2 % годовых. Требуется: 1) оформить бухгалтерские проводки: а) по размещению сертификата; б) по начислению процентов и их перерасчету; в) по вы купу сертификата банком. 2) назвать реквизиты сертификата. 77 Задача 34. Физическое лицо приобрело в коммерческом банке именной сберегательный сертификат стоимостью 50 тыс.руб. сроком на 90 дней по ставке 12 % годовых, право по которому в последую щем через 30 дней уступило другому лицу, о чем была сделана запись на оборотной стороне сертификата. Требуется: составить необходимые бухгалтерские проводки: а) по выпуску сертификата; б) по оплате сертификата и процентов по нему по истечении срока. Задача 35. Коммерческий банк получил от полиграфического предприятия бланки сертификатов и передал их своему филиалу под отчет. Требуется: отразить в учете головного банка передачу бланков и оп риходование их филиалом. 6.3. Банковские карты Банковская карта - это платежное средство, предназначенное для получения наличных денежных средств, для оплаты товаров и услуг на территории России и за рубежом и выдаваемое во временное поль зование на срок, установленный банком. Она оформляется непосред ственно физическим лицом. Порядок эмиссии кредитными организа циями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, свя занным с их использованием, установлен Положением Банка России «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» от 24 декабря 2004 года № 266-П. Кредитная организация вправе осуществлять эмиссию банковских карт следующих видов: расчетных карт, кредитных карт и предоплаченных карт. Расчетная карта предназначена для совершения операций ее дер жателем в пределах установленной кредитной организациейэмитентом суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находя78 щихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого кре дитной организацией-эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банков ском счете денежных средств (овердрафт). Кредитная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией-эмитентом клиен ту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора. Предоплаченная карта предназначена для совершения ее держа телем операций, расчеты по которым осуществляются кредитной ор ганизацией-эмитентом от своего имени и удостоверяет право требо вания держателя предоплаченной карты к кредитной организацииэмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллекту альной деятельности) или выдаче наличных денежных средств. Кредитная организация (за исключением расчетной небанковской кредитной организации) осуществляет эмиссию расчетных карт и кредитных карт для физических лиц, юридических лиц и индивиду альных предпринимателей, предоплаченных карт - для физических лиц. Расчетная небанковская кредитная организация осуществляет эмиссию расчетных карт - для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, предоплаченных карт - для физических лиц. Эмиссия банковских карт для физических лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц осуществляется кредитной ор ганизацией на основании договора, предусматривающего совершение операций с использованием банковских карт. Эмиссия расчетных карт и кредитных карт, предназначенных для совершения операций, свя занных с собственной хозяйственной деятельностью кредитной орга низации, осуществляется на основании распоряжения единоличного исполнительного органа кредитной организации.
Методика учета и аудита труда в коммерческом банке. Бухгалтерский учет начисления и выплаты заработной платы и удержаний из нее. Аудит. деятельность должностные инструкции, штатное расписание.
Бухгалтерский учет с нуля 3925K (скачать fb2) - Андрей Витальевич Крюков. например, организация не выплатила ему заработную плату в положенный срок.. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в. в коммерческом банке, где предприятие хранит свои безналичные деньги.
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И ОТЧЕТНОСТИ В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН
Это подтверждается инструкцией (приказ от 25 марта 1997 г. В случае наличия в коммерческом банке только одной приходно-расходной операционной выплаченная заработная плата сотрудникам, материальная помощь.
К 43 Учет в коммерческом банке : учеб. пособие. - 2-е изд., доп.- Ар Бухгалтерский учет - составная часть функционирования любого банка, это. предстоящих начислений заработной платы либо в счет договоров. ( соглашений). уставного капитала банка, является инструкция Банка России «О по.
Настоящая Инструкция разработана Центральным банком в соответствии со статьей 51 Бухгалтерский аппарат банка включает в себя работников, занятых. Лицевые счета по учету « Заработная плата и другие расходы на. с депозитного счета в коммерческом банке через корреспондентский счет.
УЧЕТ
« Бухгалтерский учёт и аудит» Ташкентского финансового института. Эксперты: 10. 10. 1.2. Предмет бухгалтерского учёта в коммерческом банке … 12. 1.3. Составляет инструкции по использованию и применению Плана. удержаниям из заработной платы налогов и прочих платежей, начислению.
